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第七節(jié)　營業(yè)稅起征點(diǎn)與稅收減免

一、營業(yè)稅起征點(diǎn)(針對個(gè)人納稅人)

營業(yè)稅起征點(diǎn)是指納稅人營業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。即納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

1.營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

2.營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

(1)按期納稅的，為月營業(yè)額1000—5000元;

(2)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。

二、營業(yè)稅減免稅

(一)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：(共7條)

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。

2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。

3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)(指學(xué)歷教育)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

6.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。這里所稱為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

(二)國家稅務(wù)總局、財(cái)政部或國務(wù)院的其他規(guī)定：按行業(yè)有劃分了6類，共計(jì)60余條：

1.金融保險(xiǎn)類

(1)保險(xiǎn)公司開展的l年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

(2)對保險(xiǎn)公司開辦的個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

(3)對外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入免征營業(yè)稅。

(4)國有獨(dú)資商業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行購買金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專項(xiàng)債券利息收入免征營業(yè)稅。

(5)對社保基金理事會(huì)、社保基金投資管理人運(yùn)用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營業(yè)稅。

(6)對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的利息收入，免征營業(yè)稅。

(7)對QFII委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營業(yè)稅。

(8)公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅;出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營業(yè)稅;銷售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，征收營業(yè)稅。

(9)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，按以下規(guī)定免征營業(yè)稅：

①企業(yè)處置債權(quán)重置資產(chǎn)，不予征收營業(yè)稅;

②企業(yè)處置股權(quán)重置資產(chǎn)(包括債轉(zhuǎn)股方式處置)所取得的收入，不予征收營業(yè)稅;

③企業(yè)處置其所擁有的實(shí)物重置資產(chǎn)所取得的收入，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)的，征收營業(yè)稅;屬于貨物的，應(yīng)當(dāng)按照增值稅條例及有關(guān)規(guī)定征收增值稅。

2.科技信息類

(1)對單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

(2)科研單位承擔(dān)以國家財(cái)政資金設(shè)立的科技項(xiàng)目而取得的收入(包括科研經(jīng)費(fèi))，屬于技術(shù)開發(fā)而取得的收入，免征營業(yè)稅。

(3)對科普單位的門票收入，以及縣及縣以上(包括縣級市、區(qū)、旗)黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入免征營業(yè)稅。對科普單位進(jìn)口自用科普影視作品播映權(quán)，免征其應(yīng)為境外轉(zhuǎn)讓播映權(quán)單位代扣(繳)的營業(yè)稅。

(4)對中國航天科技集團(tuán)公司和中國航天機(jī)電集團(tuán)公司及其所屬科研單位為研制用于發(fā)射國外衛(wèi)星的火箭提供設(shè)計(jì)、實(shí)驗(yàn)、檢測等服務(wù)所取得的收入免征營業(yè)稅。

3.文化教育類

(1)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

(2)對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

(3)對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

(4)對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

(5)對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得收入，收入全部歸該學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目(廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入，免征營業(yè)稅。

(6)文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。

(7)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。

4.軍轉(zhuǎn)、殘疾和下崗再就業(yè)類

(1)為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%(含60%)以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

(2)對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅及其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

5.醫(yī)療衛(wèi)生類

(1)對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營業(yè)稅。不按照國家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受此政策。

(2)對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的收入，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起3年內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后免征營業(yè)稅。

(3)對疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入，免征營業(yè)稅。不按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受此政策。

6.其他業(yè)務(wù)類

(1)對軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。

(2)對房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營業(yè)稅。

(3)單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營業(yè)稅。

(4)同時(shí)滿足以下條件的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金暫免征收營業(yè)稅：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金;②收取時(shí)開具省級以上(含省級)財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財(cái)政票據(jù);③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

提示：凡不同時(shí)符合上述三個(gè)條件，且屬于營業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

(5)社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，不征收營業(yè)稅。

(6)對在京外國商會(huì)按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，不征收營業(yè)稅。對其會(huì)費(fèi)以外各種名目的收入，凡屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的，一律照章征收營業(yè)稅。

(7)自2006年7月1日起對青藏鐵路公司取得的運(yùn)輸收入、其他業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

(8)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。

(9)自2010年1月1日起，個(gè)人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

(10)對按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營業(yè)稅。

(11)對企業(yè)、事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售職工住房取得的收入，暫免征收營業(yè)稅。

(12)個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

①離婚財(cái)產(chǎn)分割; ②無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹; ③無償贈(zèng)與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;④房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

(13)自2008年12月15日起，對臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征營業(yè)稅。

(14)自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

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（責(zé)任編輯：xll）

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