二、可以減免稅的所得

企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：

(一) 從事農、林、牧、漁業項目的所得

企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅，是指：

(1) 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

(2) 農作物新品種的選育;

(3) 中藥材的種植;

(4) 林木的培育和種植;

(5) 牲畜、家禽的飼養;

(6) 林產品的采集;

(7) 灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目;

(8) 遠洋捕撈。

2. 企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

(1) 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

(2) 海水養殖、內陸養殖。

企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受上述企業所得稅優惠。

對農林牧漁業項目實行不同的稅收優惠政策，可以更好地體現國家政策的引導作用，突出優惠政策的導向性。糧食、蔬菜、肉類、水果等農產品，關系到國計民生，是維持人們基本生存條件的生活必需品，應當列為稅收優惠政策重點鼓勵的對象。同時，為生產此類產品的服務業也應同樣予以扶持，因此，《實施條例》將此類亦歸為免稅項目。花卉、飲料和香料作物，以及海水養殖、內陸養殖，一般盈利水平較高，也不是人們的基本生活必需品，在優惠力度上應與基本生活需要的農產品等免稅有所區別，因此，實行減半征收。

(二) 從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得

國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

1. 企業從事上述國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅，簡稱“三免三減半”。

重點基礎設施投資大，回收期長，關系國計民生，《實施條例》規定，對企業從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目投資經營所得，給予三免三減半的優惠。與原來的“兩免三減半”相比，減免期限作了適當延長，緩解基礎設施建設初期的經營困難。《實施條例》規定從企業取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起計算減免稅起始日，可以兼顧項目投資規模大、建設周期長的情況，與原外資企業以獲利年度為減免稅的起始日、內資企業從開業之日起計算減免稅，更為符合實際，更易進行稅收征管。

2. 企業承包經營、承包建設和內部自建自用上述項目，不得享受上述企業所得稅優惠。

(三) 從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得

符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制定，報國務院批準后公布施行。

企業從事上述規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。

依照上述第(二)、(三)點的規定享受減免稅優惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠;減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

(四) 符合條件的技術轉讓所得

符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。其計算公式為：

技術轉讓所得 = 技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費

享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓應符合以下條件：

(1) 享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業;

(2) 技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍;

(3) 境內技術轉讓經省級以上科技部門認定;

(4) 向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定;

(5) 國務院稅務主管部門規定的其他條件。

享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。

(五) 非居民企業的應納稅所得

在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，其取得的來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。下列所得可以免征企業所得稅：

1. 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。

2. 國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得。

國際金融組織，包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發銀行、國際開發協會、國際農業發展基金、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務總局確定的其他國際金融組織;所稱優惠貸款，是指低于金融企業同期同類貸款利率水平的貸款。

3. 經國務院批準的其他所得。

按照國際慣例，來源國對匯出境外的利潤有優先征稅權，一般征收預提所得稅，稅率多在10%以上。如果稅收協定規定減免的，可以按照協定規定減免。《企業所得稅法》及其《實施條例》借鑒國際慣例，規定對匯出境外利潤減按10%的稅率征收企業所得稅，沒有給予普遍的免稅政策，有利于通過雙邊互惠維護我國稅收權益和對將利潤匯出境外的企業的利益。

三、民族自治地方的減免稅

民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

民族自治地方，是指依照《民族區域自治法》的規定，實行民族區域自治的自治區、自治州、自治縣。

對民族自治地方內國家限制和禁止行業的企業，不得減征或者免征企業所得稅。

2012年會計職稱考試經濟法沖刺精講講義第六章

（責任編輯：xll）

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