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2012初級會計職稱《初級會計實務》  講義第一章(10)

【例題】甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實際成本核算，原材料發出采用月末一次加權平均法計價。運輸費不考慮增值稅。

2010年4月，與A材料相關的資料如下：

(1)1日，“原材料—A材料”科目余額20 000元(共2 000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發票賬單未到而以2 000元暫估入賬的A材料200公斤)。

『正確答案』

借：應付賬款 2 000

貸：原材料 　2 000

(2)5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉賬支票付訖。

『正確答案』

借：原材料 1 800+400=2 200

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 306

貸：銀行存款 　2 506

(3)8日，以匯兌結算方式購入A材料3 000公斤，發票賬單已收到，貨款36 000元，增值稅額6 120元，運雜費用1 000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。

『正確答案』

借：在途物資 36 000+1 000=37 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6 120

貸：銀行存款 43 120

(4)11日，收到8日采購的A材料，驗收時發現只有2 950公斤。經檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。

『正確答案』

借：原材料 　37 000

貸：在途物資 37 000

(5)18日，持銀行匯票80 000元購入A材料5 000公斤，增值稅專用發票上注明的貨款為49 500元，增值稅額為8 415元，另支付運輸費用2 000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

『正確答案』

借：原材料 49 500+2 000=51 500

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 415

銀行存款 20 085

貸：其他貨幣資金 80 000

(6)21日，基本生產車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。

『正確答案』

借：原材料 　600

貸：生產成本 600

(7)30日，根據“發料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產車間為生產產品領用A材料6 000公斤，車間管理部門領用A材料1 000公斤，企業管理部門領用A材料1 000公斤。

『正確答案』發出A材料的單位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000-200+200+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

借：生產成本 　(6 000×10.93)65 580

制造費用 　(1 000×10.93)10 930

管理費用 　(1 000×10.93)10 930

貸：原材料 87 440

(二)采用計劃成本發出存貨的計價方法

材料采用計劃成本核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。

1.支付貨款

借：材料采購 【實際成本】

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應付票據)

2.驗收入庫并結轉入庫材料成本差異

(1)驗收入庫

借：原材料等【計劃成本】

貸：材料采購 【計劃成本】

(2)結轉入庫材料成本差異：

計算：實際成本-計劃成本=差異金額(+超支差異;-節約差異)

會計分錄：

借：材料采購

貸：材料成本差異 【節約差異】

或

借：材料成本差異 【超支差異】

貸：材料采購

3.發出存貨并分配應負擔的材料成本差異：

(1)發出材料

借：生產成本等【計劃成本】

貸：原材料 【計劃成本】

(2)分配應負擔的材料成本差異

計算：分配發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本× 差異率

 

 

(分母不含暫估料款金額)

發出存貨成本應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。

會計分錄：

借：生產成本等

貸：材料成本差異【超支差異】

借：材料成本差異

貸：生產成本等【節約差異】

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（責任編輯：xll）