2018年初級會計職稱考試各科目考試大綱

第六節 印花稅法律制度

一、印花稅納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。

二、印花稅征稅范圍

只對 《印花稅暫行條例》 列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類，即經濟合同、產權轉移書據、營業賬簿、權利、許可證照和經財政部門確認的其他憑證。

三、印花稅稅率

印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

四、印花稅計稅依據

1.合同或具有合同性質的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據。

2.營業賬簿中記載資金的賬簿，以 “實收資本” 與 “資本公積” 兩項的合計金額為其計稅依據。

3.不記載金額的營業賬簿、政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、專利證等權利許可證照，以及日記賬簿和各種明細分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數作為計稅依據。

4.納稅人有以下情形的，地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據。

(1) 未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的。

(2) 拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的。

(3) 采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。

五、印花稅應納稅額的計算

1.實行比例稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額 =應稅憑證計稅金額 ×比例稅率

2.實行定額稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額 =應稅憑證件數 ×定額稅率

3.營業賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額 =(實收資本 +資本公積)×0.5‰

4.其他賬簿按件貼花，每件 5元。

六、印花稅稅收優惠

1.法定憑證免稅。

(1) 已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。

(2) 財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據。

(3) 經財政部批準免稅的其他憑證。

2.免稅額。應納稅額不足 1角的，免征印花稅。

3.特定憑證免稅。

七、印花稅征收管理

(一) 納稅義務發生時間

印花稅應當在書立或領受時貼花。

(二) 納稅地點

印花稅一般實行就地納稅。

(三) 納稅期限

印花稅實行自行計算應納稅額，并自行購買印花稅票，自行完成納稅義務。

(四) 繳納方法

根據稅額大小，應稅項目納稅次數多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。

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