(三) 復合計征

既規定了比例稅率，又規定了定額稅率的卷煙、白酒，其應納稅額實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法。

其計算公式為：應納稅額 = 銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率

目前只有卷煙、白酒實行復合計征的方法，其計稅依據分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售(或海關核定、委托方收回、移送使用)數量。

(四) 計稅依據確定的特殊規定

在計稅依據的確定方面，有以下特殊規定：

1. 納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

成本，是指應稅消費品的產品生產成本。利潤，是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。

納稅人自產自用的應稅消費品，是指依法于移送使用時納稅的應稅消費品。

上述公式中的“利潤”根據國家稅務總局規定的全國平均成本利潤確定。

2. 委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格 = (材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格 = (材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明(或者以其他方式提供)材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務機關有權核定其材料成本。加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)。

同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同的，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：

(1) 銷售價格明顯偏低并無正當理由的;

(2) 無銷售價格的。

如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

4. 納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。應稅消費品的計稅價格的核定權限規定如下：

(1) 卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案;

(2) 其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區和直轄市國家稅務局核定;

(3) 進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。

5. 其他規定

(1) 納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。

(2) 對既有自產應稅消費品，同時又購進與自產應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的工業企業，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。

(3) 從商業企業購進應稅消費品連續生產應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。

(4)納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。

(5) 主管稅務機關對納稅人提供的消費稅申報抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅的，可向銷貨方主管稅務機關發函調查該筆銷售業務繳納消費稅情況，銷貨方主管稅務機關應認真核實并回函。經銷貨方主管稅務機關回函確認已繳納消費稅的，可以受理納稅人的消費稅抵扣申請，按規定抵扣外購項目的已納消費稅。

2012年中級會計師考試科目經濟法章節重點解析三

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（責任編輯：xll）

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