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第十二章 債務重組 練習題

一、單項選擇題1、甲公司持有紅牛公司承兌的不帶息應收票據25 000元，票據到期，由于紅牛公司發生財務困難，經法院裁定，進行債務重組，重組協議規定：紅牛公司以一臺設備抵償8 750元的債務，將13 750元的債務轉為5%的股權，一年后再支付2 000元清償剩余債務，假設該設備的原值為12 500元，累計折舊為5 000元，評估確認的原價為12 500元，評估確認的凈價為8 750元;債務人的新注冊資本為250 000元，債權人因放棄債權而享有的股權評估確認價為13 750元。假定不考慮相關稅費，雙方已將應收、應付票據轉入應收、應付賬款。那么紅牛公司確認的債務重組損益金額為( )元(不考慮設備的增值稅)。

A.500 B.1250 C.750 D.1750

2、2009年2月28日，甲公司因購買原材料而欠乙公司購貨款及稅款合計200 000元。乙公司對該項應收賬款計提了20 000元的壞賬準備。由于甲公司現金流量不足，短期內不能按照合同規定支付貨款，于2010年3月16日經協商。假定乙公司同意甲公司支付120 000元貨款，余款不再償還。甲公司隨即支付了120 000元貨款。那么甲公司應該確認的債務重組利得金額為( )元。

A.30000 B.80000 C.10000 D.20000

3、依據企業會計準則的規定，下列有關債務重組的表述中，錯誤的是( )。

A.債務重組是在債務人發生財務困難情況下，債權人按其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項

B.債務人以非現金資產或以債轉股方式抵償債務的，重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產或所轉股份的公允價值之間的差額，應當確認為債務重組利得

C.關聯方關系的存在可能導致發生債務重組具有調節損益的可能性

D.延長債務償還期限在沒有減少利息或本金的情況下也有可能是重務重組

二、多項選擇題

1、債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。其中，債權人作出的讓步包括( )。

A.債權人減免債務人部分債務利息

B.允許債務人延期支付債務，但不減少債務的賬面價值

C.降低債務人應付債務的利率

D.債權人減免債務人部分債務本金

2、債務人以非現金資產清償債務時，債權人收到非現金資產在確認受讓資產入賬價值時，應考慮的因素有( )。

A.債權的賬面價值

B.債務人計提的該資產的減值準備

C.債權人支付的其他相關稅費

D.受讓資產的公允價值

3、2009年4月8日，甲公司因無力償還乙公司的1 000萬元貨款進行債務重組。按債務重組協議規定，甲公司用普通股400萬股償還債務。假設普通股每股面值1元;該股份的公允價值為900萬元(不考慮相關稅費)。乙公司對應收賬款計提了80萬的壞賬準備。甲公司于8月5日辦妥了增資批準手續，換發了新的營業執照，則下列表述正確的有( )。

A.債權人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨債務重組一起轉平

B.乙公司因放棄債權而享有股份的面值總額為400萬元

C.甲公司計入資本公積——股本溢價為500萬元

D.乙公司可以不轉計提的壞賬準備80萬元

三、判斷題

1、債務人以將債務轉為資本的方式進行債務重組時，債權人在債務重組日，應當將享有股份的面值確認為對債務人的投資。( )

2、債務人在債務重組時以低于應付債務的賬面價值的現金清償的，債權人實際收到的金額小于應收債權賬面價值的差額，計入當期營業外支出。( )

3、在債務重組中，債務人的或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，應在結算時轉入營業外收入。( )

四、計算題

甲公司為上市公司，20×8年至2×10年發生的相關交易或事項如下：

(1)20×8年7月30日，甲公司就應收A公司賬款9 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟寫字樓及一項可供出售金融資產(股權投資)償付該項債務;A公司寫字樓和可供出售金融資產所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。

20×8年8月10日，A公司將寫字樓和可供出售金融資產所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為1 000萬元;A公司該寫字樓的原值為3 000萬元，已計提折舊300萬元，未計提減值準備，重組日公允價值為3 300萬元;A公司該可供出售金融資產的賬面價值為3 900萬元，其中成本為3 000萬元、公允價值變動為900萬元，重組日公允價值為3 450萬元。

甲公司將取得的股權投資作為交易性金融資產。甲公司取得寫字樓后委托某裝修公司對其進行裝修。

(2)甲公司20×8年8月10日預付裝修款項500萬元;至20×9年1月1日累計發生裝修支出800萬元，差額通過銀行支付。20×9年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態并辦理完畢資產結轉手續。裝修工程符合資本化條件。

對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×8年12月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自20×9年1月1日開始，租期為5年;年租金為400萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計下次裝修為租賃期屆滿后，預計凈殘值均為零。

(3)20×9年12月31日，甲公司收到租金400萬元。同日，該寫字樓的公允價值為5 000萬元。

(4)20×9年12月31日，甲公司交易性金融資產的公允價值為3 400萬元。

(5)2×10年1月20日，甲公司與C公司簽訂交易性金融資產轉讓合同。根據轉讓合同，甲公司將債務重組取得的交易性金融資產轉讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權。2×10年1月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價;2×10年2月6日，雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續。同日，甲公司交易性金融資產公允價值為4 000萬元;C公司土地使用權的公允價值為4 200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。

(4)其他資料如下：

①假定甲公司投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。

②假定不考慮相關稅費影響。

要求：

(1)計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄;

(2)計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄;

(3)編制有關寫字樓裝修及完工的會計分錄;

(4)計算甲公司寫字樓在20×9年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄;

(5)編制甲公司20×9年收取寫字樓租金的相關會計分錄;

(6)計算甲公司交易性金融資產在20×9年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄;

(7)計算甲公司轉讓交易性金融資產所產生的投資收益并編制相關會計分錄。

答案：

【答案解析】

一、單項選擇題

1、【正確答案】：A

【答案解析】：紅牛公司確認的債務重組損益=25 000-8 750-13 750-2 000=500(元)，即為債務重組收益;

紅牛公司的會計處理如下：

借：固定資產清理 7 500

累計折舊 5 000

貸：固定資產 12500

借：固定資產清理 1 250(8 750-7 500)

貸：營業外收入——處置固定資產凈收益 1 250

借：應付票據 25 000

貸：固定資產清理 8750

股本 12 500

資本公積 1 250

應付賬款 2 000

營業外收入——債務重組收益 500

2、【正確答案】：B

【答案解析】：甲公司的賬務處理如下：

應計入營業外收入的金額=200000-120 000=80 000(元)

借：應付賬款——乙公司　200000

貸：銀行存款 120 000

營業外收入——債務重組利得　80 000

3、【正確答案】：D

【答案解析】：延長債務償還期限在沒有減少利息或本金的情況下不屬于債務重組，參照《企業會計準則——債務重組》的有關規定。

二、多項選擇題

1、【正確答案】：ACD

【答案解析】：按照準則規定，債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。從這個定義可以看出，它強調債權人向債務人做出讓步，即指債權人同意發生財務困難的債務人現在或將來以低于重組債務賬面價值的金額償還債務。讓步的結果是，債權人發生債務重組損失，債務人獲得債務重組收益。債權人作出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。B選項，這種情況債權人只是延長債務人的償還期限，不減少本金也不減少利息，沒有作出實質的讓步，不屬于債務重組。

2、【正確答案】：CD

【答案解析】：以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬。重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，在滿足金融資產終止確認條件時，計入當期損益(營業外支出)。

3、【正確答案】：ABC

【答案解析】：債

（責任編輯：xll）

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