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專題五 長期股權投資

一、本專題主要內(nèi)容

(一)成本法和權益法的適用范圍

1.成本法核算的長期股權投資的范圍

(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。即企業(yè)對子公司的長期股權投資。

(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

2.權益法核算的長期股權投資的范圍

(1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。

(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。

(二)采用成本法核算長期股權投資的賬務處理

1.取得長期股權投資

長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權投資，應按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資成本，借記“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，則應借記“應收股利”科目，不計入長期股權投資成本。

2.長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

3.長期股權投資的處置

處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

(三)采用權益法核算的長期股權投資的賬務處理

1.科目設置

長期股權投資——成本

——損益調(diào)整

——其他權益變動

2.權益法核算的會計處理

企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，應當分別下列情況進行處理：

(1)“成本”明細科目的會計處理

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——XX公司(成本)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

(2)“損益調(diào)整”明細科目的會計處理

①被投資單位發(fā)生盈利：

借：長期股權投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

②被投資單位發(fā)生虧損：

借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調(diào)整

③ 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調(diào)整

(3)“其他權益變動”的會計處理

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資一其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。

(4)處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

(四)長期股權投資減值

1.長期股權投資減值金額的確定

(1)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資

與可收回金額比較

(2)不具有控制、共同控制、重大影響且公允價值不能可靠計量的長期股權投資

與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較

2.長期股權投資減值的會計處理

企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權投資減值準備”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。

長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

二、專題舉例

【例題1·計算題】甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關資料如下：

(1)2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元取得A公司5%的股權(不具有重大影響)，發(fā)生相關稅費2萬元，假定該項投資無公允價值。

(2)2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利100萬元。

(3)甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。

(4)2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元。

(5)2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年年末甲公司對A公司的投資按當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為500萬元。

(6)2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權轉讓給乙企業(yè)，收到股權轉讓款520萬元。

要求：編制甲公司上述與投資有關業(yè)務的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)

借：長期股權投資——A公司 802

貸：銀行存款 802

(2)

借：應收股利 5(100×5%)

貸：投資收益 5

(3)

借：銀行存款 5

貸：應收股利 5

(4)

甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。

(5)

借：資產(chǎn)減值損失 302(802-500)

貸：長期股權投資減值準備 302

(6)

借：銀行存款 520

長期股權投資減值準備 302

貸：長期股權投資--A公司 802

投資收益 20

【例題2·計算題】長江公司為一家上市公司，2011年對外投資有關資料如下：

(1)1月20日，長江公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票300萬股準備長期持有，實際支付價款3000萬元，另支付相關稅費30萬元，占A公司有表決權股份的30%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元(各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。

(2)4月15日，長江公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價款500萬元(其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元)，另支付相關交易費用2萬元。

(3)5月6日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元并存入銀行

(4)6月30日，長江公司持有B公司股票的公允價值上升為600萬元

(5)7月10日，長江公司持有的B公司股票全部出售，售價為620萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費

(6)A公司2011年實現(xiàn)凈利潤900萬元

(7)A公司2011年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積100萬元

假定除上述資料外，不考慮其他相關因素

要求：

根據(jù)上述資料，逐筆編制長江公司相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)借：長期股權投資 3030

貸：銀行存款 3030

(2)借：交易性金額資產(chǎn)——成本 480

應收股利 20

投資收益 2

貸：其他貨幣資金(或銀行存款) 502

(3)借：銀行存款 20

貸：應收股利 20

(4)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100

貸：公允價值變動損益 100

(5)借：銀行存款 620

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

——公允價值變動 100

投資收益 20

借：公允價值變動損益 120

貸：投資收益 120

(6)借：長期股權投資——損益調(diào)整 270

貸：投資收益 270

(7)借：長期股權投資——其他權益變動 30

貸：資本公積——其他資本公積 30

【例題3·計算題】甲公司2009年3月1日～2011年1月5日發(fā)生下列與長期股權投資有關的經(jīng)濟業(yè)務：

(1)甲公司20

（責任編輯：xll）