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2012會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》增值稅法律制度8

(三)一般納稅人應納稅額計算的運用

【例4-14】某公司為增值稅一般納稅人，2006年8月初增值稅進項稅余額為零，8月該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：

(1)外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為40萬元，運輸單位開具的貨運發(fā)票注明的運費金額為1萬元。

(2)外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗收入庫手續(xù)。

(3)銷售家具一批，取得銷售額(含增值稅)93.6萬元。

計算該公司8月份增值稅應納稅額。

【解析】外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進項稅額9萬元不得抵扣。

該公司8月份銷項稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率=93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬元)

該公司8月份進項稅額=40×17%+1×7%=6.87(萬元)

該公司8月份應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=13.6-6.87=6.73(萬元)

【例題2】(2000年)東方家具公司為增值稅一般納稅人。2000年2月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：

(1)外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫。對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款(不含增值稅)為40萬元，運輸單位開具的貨運發(fā)票注明的運費金額為1萬元。

(2)外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗收入庫手續(xù)。

(3)進口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批，關稅完稅價格8萬元，已納關稅1萬元。

(4)銷售家具一批，取得銷售額(含增值稅)93.6萬元。

已知：該公司月初增值稅進項稅余額為零，增值稅稅率為17%;支付的運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額。

要求：

(1)計算該公司進口輔助材料應納增值稅稅額，并列出計算過程。

(2)計算該公司2月份增值稅銷項稅額，并列出計算過程。

(3)計算該公司2月份增值額進項稅額，并列出計算過程。

(4)計算該公司2月份應納增值稅稅額，并列出計算過程。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)進口輔助材料應納增值稅稅額=(8+1)×17%=1.53(萬元)

(2)2月份銷項稅額= 93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬元)

(3)2月份可以抵扣的進項稅額=40×17%+1×7%+(8+1)×17%=8.4(萬元)

(4)2月份應納增值稅稅額=13.6-8.4=5.2(萬元)

【例題3】

大華機械公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種電動工具，適用的增值稅稅率為17%。增值稅以1個月為一個納稅期，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅，增值稅專用發(fā)票通過防偽稅控系統(tǒng)開具。2007年7月5日該公司申報繳納6月份增值稅稅款100萬元。7月底，稅務機關對該公司6月份增值稅計算繳納情況進行專項檢查，有關檢查情況如下：

(1)6月6日，一批外購鋼材因管理不善被盜，增值稅專用發(fā)票確認的成本為40萬元，增值稅稅額為6.8萬元。在查明原因之前，該公司將40萬元作為待處理財產(chǎn)損溢入賬。

(2)6月10日，處理一批下腳料，將取得的含增值稅銷售額3.51萬元全部確認為其他業(yè)務收入。

(3)6月15日，購進低值易耗品一批，取得承運公司開具的運輸發(fā)票上注明的運費金額為1萬元。該公司計算抵扣的進項稅額為0.1萬元。

(4)6月25日，銷售電動工具一批，另外向購貨方收取包裝物租金2.34萬元。該公司將該項價外費用全部計入了營業(yè)外收入。

(5)6月底計算應納增值稅時，將2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，作為6月份可抵扣的進項稅額處理。該增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1.87萬元，開票時間為1月25日。

根據(jù)以上情況，稅務機關依法責令該公司限期補繳少繳的增值稅稅款、加收滯納金，并處少繳稅款1.5倍的罰款。該公司于2007年8月3日繳納增值稅稅款、滯納金(滯納天數(shù)為24天)和罰款。不考慮其他稅收因素。

要求：

根據(jù)增值稅法律制度和稅收征收管理法律制度的有關規(guī)定，回答下列問題：

(1)指出該公司上述(1)至(5)項業(yè)務的增值稅處理是否正確?并說明理由。

【答案】(1)外購的鋼材被盜，屬于非正常損失，其進項稅額是不可以進行抵扣的，抵扣了的，是要進行進項稅轉(zhuǎn)出的，企業(yè)只是將成本40萬元轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益，并沒有作相應的進項稅轉(zhuǎn)出處理是不正確的。應轉(zhuǎn)出的進項稅額=6.8萬元。

(2)將含稅銷售額3.51萬元全部確認為其他業(yè)務收入的處理是不正確的。銷售下腳料，應將取得的含稅銷售額換算為不含增值稅的稅額，確認的銷項稅額為：3.51÷(1+17%)×17%=0.51(萬元)

(3)購進低值易耗品發(fā)生的運費抵扣進項稅額的計算不正確。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進貨物而發(fā)生的運費，根據(jù)運費發(fā)票上所列運費金額，按7%的扣除率計算進項稅，本題中，發(fā)生的運費為1萬元，可以抵扣的進項稅=1×7%=0.07(萬元)，企業(yè)抵扣了0.1萬元，多抵扣的部分為0.1-0.07=0.03(萬元)。

(4)收取的包裝物租金，是要作為價外費用確認銷項稅額的，企業(yè)將該項價外費用一并計入營業(yè)外收入的處理不正確。應確認的銷項稅額=2.34÷(1+17%)×17%=0.34(萬元)

(5)增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，并在認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不準予抵扣進項稅額。本題中是2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，3、4、5月份已經(jīng)是92天，所以到6月份已經(jīng)超過90天，2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票是不得在6月份進行抵扣的。

(2)計算該公司應補繳的增值稅稅款，列出計算過程。

答案：(2)應補繳的增值稅=6.8+0.51+0.03+0.34+1.87=9.55(萬元)

(3)計算該公司應繳納的滯納金和罰款數(shù)額，列出計算過程。

(4)該公司的行為屬于何種稅收違法行為?是否構(gòu)成犯罪?分別說明理由。

(3)、(4)為第七章內(nèi)容：答案略

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（責任編輯：xll）

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