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考點二：交易性金融資產持有期間的核算

(一)交易性金融資產的現金股利和利息

1.股票：持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利

借：應收股利

貸：投資收益

2.債券：交易性金融資產持有期間，在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息

借：應收利息 【面值×票面利率】

貸：投資收益

(二)交易性金融資產的期末計量

資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。

1.資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄

考點三：交易性金融資產的處置

出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

借：銀行存款

貸：交易性金融資產-成本 【賬面余額】

-公允價值變動【賬面余額】

投資收益 【差額】

同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出。

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

【例題】甲公司按季對外提供財務報表。

(1)2010年1月2日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發放的現金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

『正確答案』

借：交易性金融資產—成本　[100×(5.2-0.2)]500

應收股利 　20

投資收益 5

貸：銀行存款 　525

(2)2010年2月16日收到最初支付價款中所含現金股利

『正確答案』

借：銀行存款 20

貸：應收股利 　20

(3)2010年3月31日，該股票公允價值為每股4.5元

『正確答案』

借：公允價值變動損益　(4.5×100-500=-50)50

貸：交易性金融資產—公允價值變動 50

(4)2010年4月21日，乙公司宣告發放的現金股利為每股0.3元。

『正確答案』

借：應收股利 　(100×0.3)30

貸：投資收益 30

(5)2010年4月27日，收到現金股利

『正確答案』

借：銀行存款 30

貸：應收股利 30

(6)2010年6月30日，該股票公允價值為每股5.3元。

『正確答案』

借：交易性金融資產—公允價值變動　80

貸：公允價值變動損益 [(5.3-4.5)×100]80

(7)2010年7月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

『正確答案』

借：銀行存款 (510-5)505

投資收益 　25

貸：交易性金融資產—成本 500

交易性金融資產—公允價值變動 30

借：公允價值變動損益 　30

貸：投資收益 30

【思考問題】

影響2010年7月利潤表的“投資收益”項目=? 5

影響2010年7月利潤表的“公允價值變動收益”項目=? -30

影響2010年7月利潤表的“營業利潤”項目=? -25

【例題】甲公司系上市公司，按季對外提供中期財務報表，按季計提利息。2010年有關業務如下：

(1)1月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為2009年1月1日發行。取得時實際支付價款為115萬元，含已到付息期但尚未領取的2009年下半年的利息3萬元，另支付交易費用2萬元，全部價款以銀行存款支付。

『正確答案』

借：交易性金融資產—成本　112(115-3)

應收利息 3

投資收益 2

貸：銀行存款 117

(2)1月16日甲公司收到2009年下半年的利息3萬元

『正確答案』

借：銀行存款 3

貸：應收利息 　3

(3)3月31日，該債券公允價值為122萬元

『正確答案』

借：交易性金融資產—公允價值變動　(122-112)10

貸：公允價值變動損益 　10

(4)3月31日，按債券票面利率計算利息

『正確答案』

借：應收利息 　(100×6%×3/12)1.5

貸：投資收益 　1.5

(5)6月30日，該債券公允價值為96萬元。

『正確答案』

借：公允價值變動損益 　(96-122=-26)26

貸：交易性金融資產—公允價值變動 26

(6)6月30日，按債券票面利率計算利息

『正確答案』

借：應收利息 　100×6%×3/12=1.5

貸：投資收益 1.5

(7)7月16日收到2010年上半年的利息3萬元

『正確答案』

借：銀行存款 　3

貸：應收利息 3

(8)8月1日，將該債券全部處置，實際收到價款120萬元(包含1個的利息)。

『正確答案』

借：應收利息 　100×6%×1/12=0.5

貸：投資收益 　0.5

借：銀行存款 120

交易性金融資產—公允價值變動 (10-26=-16)16

貸：交易性金融資產—成本 112

應收利息 (100×6%×1/12)0.5

投資收益 23.5

借：投資收益 16

貸：公允價值變動損益 16

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（責任編輯：xll）

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