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提供勞務收入的確認和計量

一、提供勞務交易結果能夠可靠估計的處理

企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。

(一) 提供勞務交易結果能夠可靠估計的條件

提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1. 收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務收入的總額能夠合理地估計。通常情況下，企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額。隨著勞務的不斷提供，可能會根據實際情況增加或減少已收或應收的合同或協議價款，此時，企業應及時調整提供勞務收入總額。

2. 相關的經濟利益很可能流入企業，是指提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業在確定提供勞務收入總額能否收回時，應當結合接受勞務方的信譽、以前的經驗，以及雙方就結算方式和期限達成的合同或協議條款等因素綜合進行判斷。

企業在確定提供勞務收入總額收回的可能性時，應當進行定性分析。如果確定提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性，即可認為提供勞務收入總額很可能流入企業。通常情況下，企業提供的勞務符合合同或協議要求，接受勞務方承諾付款，就表明提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業判斷提供勞務收入總額不是很可能流入企業，應當提供確鑿證據。

3. 交易的完工進度能夠可靠地確定，是指交易的完工進度能夠合理地估計。企業確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：

(1) 已完工作的測量，這是一種比較專業的測量方法，由專業測量師對已經提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度。

(2) 已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。

(3) 已經發生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。只有已提供勞務的成本才能包括在已經發生的成本中，只有已提供或將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中。

在實務中，如果特定時期內提供勞務交易的數量不能確定，則該期間的收入應當采用直線法確認，除非有證據表明采用其他方法能更好地反映完工進度。當某項作業相比其他作業都重要得多時，應當在該項重要作業完成之后確認收入。

4. 交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量，是指交易中已經發生和將要發生的成本能夠合理地估計。企業應當建立完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度，準確地提供每期發生的成本，并對完成剩余勞務將要發生的成本作出科學、合理地估計。同時應隨著勞務的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對將要發生的成本進行修訂。

通常，企業在與交易的其他方就以下方面達成協議后，表明能夠對交易的結果作出可靠的估計：(1) 關于一方提供勞務和另一方獲得勞務的強制執行權;(2) 進行交換的對價;(3) 結算的方式和條件。

(二) 完工百分比法的具體應用

完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。在這種方法下，確認的提供勞務收入金額能夠提供各個會計期間關于提供勞務交易及其業績的有用信息。

企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。用公式表示如下：

本期確認的提供勞務收入 = 提供勞務收入總額×本期末止勞務的完工進度

以前會計期間累計已確認提供勞務收入

本期確認的提供勞務成本 = 提供勞務預計成本總額×本期末止勞務的完工進度

以前會計期間累計已確認提供勞務成本

企業采用完工百分比法確認提供勞務收入時，應按計算確定的提供勞務收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”科目。結轉提供勞務成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

二、提供勞務交易結果不能可靠估計的處理

企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件時，企業不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業應正確預計已經發生的勞務成本能夠得到補償和不能得到補償，分別進行會計處理：

1. 已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已經發生的能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。在這種情況下，企業應按已經發生的能夠得到補償的勞務成本金額，借記“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”科目;按已經發生的勞務成本金額，借記“主營業務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

2. 已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。在這種情況下，企業應按已經發生的勞務成本金額，借記“主營業務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

三、同時銷售商品和提供勞務的處理

企業與其他企業簽訂的合同或協議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務，如銷售商品的同時負責運輸、銷售軟件后繼續提供技術支持、設計產品同時負責生產產品等。此時，如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，企業應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理;如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能單獨計量的，企業應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理

四、特殊勞務交易的處理

下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：

(一) 安裝費

安裝費，在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

(二) 宣傳媒介收費

宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據制作廣告的完工進度確認收入。

(三) 為特定客戶開發軟件收費

為特定客戶開發軟件的收費，在資產負債表日根據開發的完工進度確認收入。

(四) 包括在商品售價內可區分的服務費

包括在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。

(五) 藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費

藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

(六) 申請入會費和會員費

申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個收益期內分期確認收入。

(七) 特許權費

屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

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（責任編輯：xll）

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