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第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認和計量
一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的處理
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。
(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的條件
提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計,依據(jù)以下條件進行判斷。如同時滿足下列條件,則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計:
1.收入的金額能夠可靠地計量;
2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
3.交易的完工進度能夠可靠地確定。
企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進度,通??梢赃x用下列方法:已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
(二)完工百分比法的具體應(yīng)用
企業(yè)應(yīng)當按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
在采用完工百分比法確認收入時,收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算:
本期確認的收入=提供勞務(wù)收入總額×完工進度-以前會計期間累計已確認的提供勞務(wù)收入
本期確認的成本=提供勞務(wù)預計成本總額×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)成本
二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的處理
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的,應(yīng)當分別下列情況處理:
(一)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償?shù)?,?yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
(二)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計只能部分得到補償?shù)模瑧?yīng)當按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入,并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
(三)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部不能得到補償?shù)?,?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益,不確認提供勞務(wù)收入。
三、同時銷售商品和提供勞務(wù)的處理
企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時,銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的,應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。
銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的,應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
四、特殊勞務(wù)交易的處理
下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的,應(yīng)按規(guī)定確認收入:
(一)安裝費,在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
(二)宣傳媒介的收費,在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費,在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
(三)為特定客戶開發(fā)軟件的收費,在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
(四)包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費,在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。
(五)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費,在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的,預收的款項應(yīng)合理分配給每項活動,分別確認收入。
(六)申請入會費和會員費只允許取得會籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的,在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的,在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
(七)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費,在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費,在提供服務(wù)時確認收入。
(八)長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費,在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。
五、授予客戶獎勵積分的處理
企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的,應(yīng)當將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配,與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益。在客戶兌換獎勵積分時,授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入,確認為收入的金額應(yīng)當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。
六、營業(yè)稅改征增值稅的處理
(一)一般納稅人的會計處理
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)
主營業(yè)務(wù)成本等(差額)
貸:銀行存款等(實際支付或應(yīng)付的金額)
對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)
貸:主營業(yè)務(wù)成本等
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(責任編輯:xll)
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