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專(zhuān)題三 交易性金融資產(chǎn)

一、本專(zhuān)題主要內(nèi)容

銀行存款等

交易性金融資產(chǎn)--成本

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

投資收益

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值變動(dòng)損益

①取得時(shí)按公允價(jià)值

①取得時(shí)支付價(jià)款中包含的股利、利息

①取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

②持有期間股利、利息

③資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

④出售

④出售

二、專(zhuān)題舉例

【例題1·計(jì)算題】2010年5月，甲公司以1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元，2010年6月30日該股票每股市價(jià)為11元，2010年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股1元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為12元，2011年1月3日以1300萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

[答案]

(1)2010年5月購(gòu)入時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1000

投資收益 5

貸：銀行存款 1005

(2)2010年6月30日

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100(11×100-1000)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

(3)2010年8月10日宣告分派時(shí)

借：應(yīng)收股利 100(100×1)

貸：投資收益 100

(4)2010年8月20日收到股利時(shí)

借：銀行存款 100

貸：應(yīng)收股利 100

(5)2010年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100(12×100-11×100)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

(6)2011年1月3日處置

借：銀行存款 1300

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 1000

—公允價(jià)值變動(dòng) 200

投資收益 100

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

貸：投資收益 200

【例題2·計(jì)算題】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2010年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款2040000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

(1)2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息40000元。

(2)2010年6月30日，該債券的公允價(jià)值為2300000元(不含利息)。

(3)2010年7月5日，收到該債券半年利息。

(4)2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2200000元(不含利息)。

(5)2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息。

(6)2011年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款2360000元(含1季度利息20000元)。

假定不考慮其他因素。

要求：編制甲企業(yè)上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

[答案]

(1)2010年1月1日，購(gòu)入債券

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000000

應(yīng)收利息 40000

投資收益 40000

貸：銀行存款 2080000

(2)2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息

借：銀行存款 40000

貸：應(yīng)收利息 40000

(3)2010年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000

借：應(yīng)收利息 40000

貸：投資收益 40000

(4) 2010年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款 40000

貸：應(yīng)收利息 40000

(5)2010年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100000

借：應(yīng)收利息 40000

貸：投資收益 40000

(6) 2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息

借：銀行存款 40000

貸：應(yīng)收利息 40000

(7)2011年3月31日，將該債券予以出售

借：銀行存款 2360000

公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000000

——公允價(jià)值變動(dòng) 200000

投資收益 360000

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