本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試經濟法基礎輔導專題二(5),希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第五節 印花稅法律制度

一、印花稅的概念(了解)

(一)印花稅的概念

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證征收的一種稅。

(二)印花稅的特點

納稅人自行完稅。所謂納稅人自行完稅，是指納稅人在書立、領受、使用應稅憑證、

發生納稅義務的同時，先根據憑證所載計稅金額和應適用的稅目稅率，自行計算其應納稅額，再由納稅人自行購買印花稅票，并一次足額粘貼在應稅憑證上，最后由納稅人按規定對已粘貼的印花稅票自行注銷或者劃消。

二、印花稅納稅人和征稅范圍

(­一)印花稅的納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉的單位和個人。

根據書立、領受、使用應稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據人、

領受人和使用人等。

1、立合同人是指合同的當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。

2、印花稅的應稅合同必須是依法這訂立的。非法合同不征印花稅。

3、當事人的代理人有代理納稅義務。

4、領受人，是指領取并持有權利、許可證照的單位和個人。

5.使用人，使用人是指在國外書立、領受，但在國內使用應稅憑證的單位的個人，其使用人為印花稅的納稅人。(判斷)

6.各類電子應稅憑證的簽訂人。即以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。(選擇)

(二)印花稅的征稅范圍

現行印花稅下采取正列舉形式，只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類，即經濟合同、產權轉移書據、營業賬簿、權利許可證照和經財政部門確認的其他憑證。具體征稅分范圍如下：

1、經濟合同

(1)購銷合同。包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同;還包括哥出版社單位與發行單位(不包括訂閱單位和個人)之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。

對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅。

對發電廠與電網之間、電網與電網之間(國家電網公司系統、南方電網公司系統內部各級電網互供電量除外)簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。電網與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

(2)財產租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同;還包括企業、個人出租門店、柜臺等所簽訂的合同，但不包括企業與主管部門簽訂的租賃承包

(3)技術合同。包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同。其中：

技術轉讓合同包括專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同。后者適用于“產權轉移書據”合同。

技術咨詢合同是合同當事人就有關項目的分析、論證、評價、預測和調查訂立的技術合同，而一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。

技術服務合同的征稅范圍包括技術服務合同、技術培訓合同和技術中介合同。

具有合同性質的憑證應視同合同征稅。

未按期兌現合同亦應貼花。

2、產權轉移書據

產權轉移書據是在產權的買賣、交換、繼承、贈與、分割等產權主體變更過程中，由產權出讓人與受讓人之間所訂立的民事法律文書。

我國印花稅稅目中的產權轉移書據包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項產權的轉移書據。其中，財產所有權轉移書據，是指經政府管理機關登記注冊的不動產的所有權轉移書據、動產轉移所書立的書據，包括股份制企業向社會公開發行的股票，因購買、繼承、贈與、所書立的產權轉移書據。其他4項則屬于無形資產的產權轉移書據。、

另外，土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。

3.營業賬簿

印花稅稅目中的營業賬簿歸屬于財務會計賬簿，是按照財務會計制度的要求設置的，反映經營活動的賬冊。按照營業賬簿反映的內容不同，在稅目中分為：記載資金的賬簿(簡稱資金賬簿)和其他營業賬簿兩類，以便于分別采用按金額計稅和按件計稅兩種方法。

(1)資金賬簿。是反映生產經營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。

(2)其他營業賬簿。是反映除資金資產以外的其他生產經營活動內容的賬簿，即除資金

賬簿以外的，歸屬于財務會計體系的其他生產經營用賬冊。

(3)有關“營業賬簿”征免范圍應明確的若干問題：

1、車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統計簿、臺帳等，簿貼印花。

2、以合并或分立方式成立的新企業，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。合并包括吸收合并和新設合并，分立包括存續分立和新設分立。

3、企業債券權轉股權新增加的資金按規定貼花;企業改制中經評估增加的資金按規定貼花。

4.權利、許可證照

權利、許可證照是政府授予單位、個人某種法定權利和準予從事特定經濟活動的各種證照的統稱。包括政府部門發給的房屋權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。

5.經財政部門確定征稅的其他憑證

除了稅法列舉的以上五大類應稅經濟憑證之外，在確定經濟憑證的征免范圍時，需要注意以下三點：

①由于目前同一性質的憑證名稱各異，不夠統一，因此，各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質屬于條例中列舉征稅范圍內的憑證，均應照章征稅。

②應稅憑證均是指在中國境內具有法律效力，受中國法律保護的憑證。

③適用于在中國境內，并在中國境內具備法律效力的應稅憑證，無論在中國境內或者境外書立，均應依照印花稅的規定貼花

2012年會計職稱考試科目經濟法預習講義第六章匯總

2012年會計職稱考試科目經濟法預習講義第五章匯總

（責任編輯：xll）