本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級財務管理精選講義第七章稅務管理第三節(jié)企業(yè)投資稅務管理講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!

第三節(jié) 企業(yè)投資稅務管理

一、研發(fā)的稅務管理

(一) 研發(fā)稅務管理的主要內(nèi)容

我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。具體辦法為：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同時根據(jù)國稅函[2009]98號文件，對于企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項目處理。

(二) 研發(fā)稅收籌劃

【例7-4】 某企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。2008年，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場需求，擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品，產(chǎn)品開發(fā)計劃兩年，科研部門提出技術(shù)開發(fā)費預算需600萬元，據(jù)預測，在不考慮技術(shù)開發(fā)費的前提下，企業(yè)第一年可實現(xiàn)利潤300萬元，企業(yè)第二年可實現(xiàn)利潤900萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項，預算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進度。

方案1：第一年預算300萬元，第二年預算為360萬元。

方案2：第一年預算為180萬元，第二年預算為480萬元。

根據(jù)上述資料，分析如下：

方案1：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費300萬元，加上可加計扣除50%即150萬元，則可稅前扣除額450萬元。

應納稅所得額 = 300-(300+150) = -150 < 0

所以該年度不交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補。

第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費360萬元，加上可加計扣除的50%即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。

應納稅所得額 = 900-(360+180)-150 = 210(萬元)

應交所得稅 = 210×25% = 52.5(萬元)

方案2：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費180萬元，加上可加計扣除的50%即90萬元，則可稅前扣除額270萬元。

應納稅所得額 = 300-(180+90) = 30(萬元)

應交所得稅 = 30×25% = 7.5(萬元)

第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費480萬元，加上可加計扣除的50%即240萬元，則可稅前扣除額720萬元。

應納稅所得額 = 900-(480+240) = 180(萬元)

應交所得稅 = 180×25% = 45(萬元)

由上例可以看出，盡管企業(yè)技術(shù)開發(fā)費享受加計扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時間不同，造成企業(yè)每一年度應交所得稅額不同。

二、直接投資的稅務管理

(一) 直接投資稅務管理的主要內(nèi)容

直接投資可以分為對內(nèi)直接投資和對外直接投資。對內(nèi)直接投資是企業(yè)將資金投向生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)以期獲得收益的行為，如投資固定資產(chǎn)、墊付營運資金等。對外直接投資如企業(yè)間的合作、聯(lián)營。

1. 投資方向的稅務管理

稅收作為重要的經(jīng)濟杠桿，體現(xiàn)著國家的經(jīng)濟政策和稅收政策。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家往往通過稅收政策影響企業(yè)投資方向的選擇。如稅法規(guī)定，對于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

2. 投資地點的稅務管理

企業(yè)進行投資決策時，需要對投資地點的稅收待遇進行考慮，充分利用優(yōu)惠政策。國家為了支持某些地區(qū)的發(fā)展，在一定時期內(nèi)實行稅收政策傾斜。如稅法規(guī)定，對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3. 投資方式的稅務管理

企業(yè)可以采取貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等投資方式。根據(jù)稅法對不同投資方式的規(guī)定，合理選擇投資方式，可以達到減輕稅收負擔的目的。

4. 企業(yè)組織形式的稅務管理

企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模后需要設立分支機構(gòu)，分支機構(gòu)是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨立申報企業(yè)所得稅，如果不具有法人資格，則需由總機構(gòu)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)分支機構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構(gòu)的設立形式，將會合理、合法地降低稅收成本。

(二) 直接投資稅收籌劃

【例7-5】 某企業(yè)(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))準備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)公允市價為5 000萬元，城建稅及教育費附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：一種是直接將房地產(chǎn)按照5 000萬元的價格銷售給乙企業(yè);另一種是將房地產(chǎn)作價5 000萬元投入乙企業(yè)，然后將持有的股權(quán)以5 000萬元轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負角度，哪種方式更適合(不考慮土地增值稅，假定印花稅稅率為0.5‰)?

根據(jù)上述資料，分析如下：

方案1：企業(yè)直接銷售房地產(chǎn)。

應交營業(yè)稅、城建稅及教育費附加 = 5 000×5%×(1+7%+3%) = 275(萬元)

應交印花稅 = 5 000×0.05% = 2.5(萬元)

合計應交稅金 = 275+2.5 = 277.5(萬元)

2012年會計職稱考試中級財務管理精選講義第五章匯總

2012年會計職稱考試中級財務管理精選講義第四章匯總

（責任編輯：xll）

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