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第三節 成本費用管理

成本費用是企業生產經營過程中資金消耗的反映，可以理解為企業為取得預期收益而發生的各項支出，主要包括制造成本和期間費用等。成本費用是衡量企業內部運行效率的重要指標，在收入一定的情況下，它直接決定了公司的盈利水平。成本費用指標在促進企業提高經營管理水平、降低生產經營中的勞動耗費方面起著十分重要的作用。

成本費用管理是指企業對在生產經營過程中全部費用的發生和產品成本的形成所進行的計劃、控制、核算、分析和考核等一系列科學管理工作的總稱。加強成本費用管理，具有重要意義。它既是企業提高經營管理水平的重要因素，也是企業增加盈利的要求，并且為企業抵抗內外壓力、求得生存發展提供了可靠保障。主要的成本費用管理模式有成本歸口分級管理、成本性態分析、標準成本管理、作業成本管理和責任成本管理等。

一、成本歸口分級管理

成本歸口分級管理，又稱成本管理責任制，它是在企業總部(如廠部)的集中領導下，按照費用發生的情況，將成本計劃指標進行分解，并分別下達到有關部門、車間(或分部)和班組，以便明確責任，把成本管理納入崗位責任制。其目的是要進行全過程、全員性的成本費用管理，使成本費用管理人員監測企業生產經營過程中的成本消耗，同時，使生產技術人員參與企業的成本費用管理。

成本歸口分級管理要注意兩個方面的關系：一是要正確處理財務部門同其他有關部門在成本管理中的關系，以財務部門為中心，把財務部門同生產、銷售、人事等部門的成本管理結合起來;二是要正確處理廠部、車間、班組在成本管理中的關系，以廠部為主導，把廠部、車間、班組各級組織的成本管理結合起來。

成本歸口分級管理可以分為成本的歸口管理和分級管理兩個部分。其中，成本的歸口管理主要是指將企業成本與費用預算指標進行分解，按照其所發生的地點和人員進行歸口，具體落實到每一個責任人，將成本與費用預算指標作為控制標準，把成本費用管理工作建立在廣泛的群眾基礎上，實現全員性成本費用管理。成本的分級管理主要是指按企業的生產組織形式，從上到下依靠各級、各部門的密切配合來進行成本費用管理。一般分為三級，即廠部、車間和班組，同時開展企業的成本費用管理。

成本歸口管理和分級管理是密切聯系、相輔相成的。在企業分為廠部、車間和班組三級的情況下，各級成本費用管理的權責和內容概括如下：

(一) 廠部的成本費用管理

廠部主要是負責全廠的成本費用指標，并將其分解歸口到有關部門去，隨時進行調節和控制。其成本費用管理的主要內容有：制定和組織全廠成本管理制度;進行成本預測分析，編制成本計劃;加強成本控制，核算產品成本，編制成本報表;綜合分析、考核全廠成本計劃的完成情況;組織和指導各車間、部門開展成本管理工作。

廠部對成本費用的管理是在廠長(經理)領導下，通過財務部門進行的。同時，要按照各職能部門的分工和生產費用的發生地點，分解、落實各職能部門歸口管理的成本指標，并在此基礎上確定各分管部門的責任、權限和管理內容。

(二) 車間的成本費用管理

車間的成本管理處于企業成本與費用管理的中心環節，是成本控制的重點。其主要工作有：根據廠部下達的成本計劃或費用指標，編制車間成本或節約措施計劃;根據廠部批準的車間成本計劃，向各班組下達有關消耗指標和費用指標;組織車間成本核算，按計劃控制車間生產費用;檢查和分析車間成本計劃和班組有關指標的完成情況，不斷提高車間成本管理水平。

車間成本費用管理工作，是在車間主任直接領導下，由車間成本組或成本核算員負責組織執行的。在車間內部也應實行歸口管理，即按照生產費用的內容，規定各有關職能人員分管費用的職責。

以前，車間一般只進行費用核算或成本核算，但隨著車間管理職能的加強，近幾年來不少企業已把車間列作企業內部的利潤核算單位，或者將某些重要的車間單獨設置為分廠，實行單獨核算。

(三) 班組的成本費用管理

班組是車間具體活動的執行者，在成本費用管理上主要遵循“干什么，用什么，就管什么”的原則，調動直接生產人員來參與成本費用的控制，從加工的工序或工藝過程中節約費用消耗，達到有效控制成本費用的目的。其成本費用管理的主要內容有：討論全廠和車間的成本費用計劃為，擬訂班組各項消耗定額和費用計劃;根據消耗定額和費用計劃，控制班組所發生的各種消耗和費用開支;核算班組負責執行的計劃指標，并及時公布;檢查、分析消耗定額和費用指標的執行情況等。

班組成本費用管理，是在班組長領導下，由工人核算員負責組織執行的，并要與其他工人管理員密切配合，共同努力，以降低生產消耗。

二、成本性態分析

成本性態，又稱成本習性，是指成本的變動與業務量(產量或銷售量)之間的依存關系。成本性態分析就是對成本與業務量之間的依存關系進行分析，從而在數量上具體掌握成本與業務量之間的規律性關系，以便為企業正確地進行最優管理決策和改善經營管理提供有價值的資料。它對于及時采取有效措施，挖掘降低成本的潛力，爭取實現最大的經濟效果，具有重要意義。

按照成本性態，通常可以把成本區分為固定成本、變動成本和混合成本。

(一) 固定成本

1. 固定成本的基本特征

固定成本是指其總額在一定時期及一定產量范圍內，不直接受業務量變動的影響而保持固定不變的成本。例如，固定折舊費用、房屋租金、行政管理人員工資、財產保險費、廣告費、職工培訓費、辦公費、產品研究開發費用等，均屬于固定成本。其基本特征是：固定成本總額不因業務量的變動而變動，但單位固定成本(單位業務量負擔的固定成本)會與業務量的增減呈反向變動。2. 固定成本的分類

固定成本按其支出額是否可以在一定期間內改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

約束性固定成本是指管理當局的短期(經營)決策行動不能改變其具體數額的固定成本。例如：保險費、房屋租金、管理人員的基本工資等。這些固定成本是企業的生產能力一經形成就必然要發生的最低支出，即使生產中斷也仍然要發生。由于約束性固定成本一般是由既定的生產能力所決定的，是維護企業正常生產經營必不可少的成本，所以也稱為“經營能力成本”，它最能反映固定成本的特性。降低約束性固定成本的基本途徑，只能是合理利用企業現有的生產能力，提高生產效率，以取得更大的經濟效益。

酌量性固定成本是指管理當局的短期經營決策行動能改變其數額的固定成本。例如，廣告費、職工培訓費、新產品研究開發費用等。這些費用發生額的大小取決于管理當局的決策行動。一般是由管理當局在會計年度開始前，斟酌計劃期間企業的具體情況和財務負擔能力，對這類固定成本項目的開支情況分別作出決策。酌量性固定成本并非可有可無，它關系到企業的競爭能力，因此，要想降低酌量性固定成本，只有厲行節約、精打細算，編制出積極可行的費用預算并嚴格執行，防止浪費和過度投資等。

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（責任編輯：xll）

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