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2012年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義第一章(14)

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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》  講義第一章(14)

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%。在財(cái)產(chǎn)清查中:發(fā)現(xiàn)毀損材料實(shí)際成本100萬(wàn)元,原增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。經(jīng)查該材料屬于企業(yè)管理不善所致,由保管員個(gè)人賠償2萬(wàn)元,殘料估價(jià)8萬(wàn)元已辦理入庫(kù)手續(xù),凈損失計(jì)入損益。則批準(zhǔn)后正確的會(huì)計(jì)處理是( )。

A.借記“原材料”科目8萬(wàn)元

B.借記“其他應(yīng)收款”科目2萬(wàn)元

C.借記“管理費(fèi)用”科目107萬(wàn)元

D.借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目107萬(wàn)元

『正確答案』ABC

『答案解析』

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 117

貸:原材料  100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17

借:原材料  8

其他應(yīng)收款  2

管理費(fèi)用  107

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢  117

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%,2010年因人為火災(zāi)造成一批原材料毀損,實(shí)際成本1000萬(wàn)元,原增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同規(guī)定,應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償800萬(wàn)元。有關(guān)的正確的會(huì)計(jì)處理是( )。

A.批準(zhǔn)前將原進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢

B.由保險(xiǎn)公司賠償800萬(wàn)元計(jì)入其他應(yīng)收款

C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失為370萬(wàn)元

D.批準(zhǔn)后沖減待處理財(cái)產(chǎn)損溢1170萬(wàn)元

『正確答案』ABCD

『答案解析』

批準(zhǔn)處理前:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1170

貸:原材料 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 170

批準(zhǔn)處理后:

借:其他應(yīng)收款 800

營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 370

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢  1170

考點(diǎn)八:存貨減值

(一)存貨期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中,成本是期末的實(shí)際成本。

【例題】下列各項(xiàng)中,關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有( )。

A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

B.存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本

C.存貨期末計(jì)價(jià)應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

D.存貨采用計(jì)劃成本核算的,期末應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本

『正確答案』ABCD

(二)可變現(xiàn)凈值如何確定

1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

2.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨

可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

1.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)價(jià)。

2.當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)

借:資產(chǎn)減值損失

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3.以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸:資產(chǎn)減值損失

4.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí),對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

【例題】甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年12月31日,甲公司原材料A成本為70萬(wàn)元,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品B,預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品B尚需發(fā)生加工費(fèi)用20萬(wàn)元,預(yù)計(jì)產(chǎn)品B市場(chǎng)不含增值稅的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元,產(chǎn)品B銷售費(fèi)用為12萬(wàn)元。假定該原材料A期初已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0萬(wàn)元,不考慮其他因素。2010年12月31日,甲公司該原材料A應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。

A.1  B.2

C.18 D.-1

『正確答案』B

『答案解析』(1)原材料的可變現(xiàn)凈值=100-20-12=68(萬(wàn)元);

(2)原材料的成本為70萬(wàn)元,所以原材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=70-68=2(萬(wàn)元)。

【例題】A公司2010年12月31日甲產(chǎn)品庫(kù)存20件,為每件成本4萬(wàn)元,該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷合同,其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件3.5萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.6萬(wàn)元。假定以前沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,不考慮其他因素的影響,該公司2010年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。

A.20 B.12

C.11.2  D.22

『正確答案』D

『答案解析』(1)存貨可變現(xiàn)凈值=20×3.5-20×0.6=58(萬(wàn)元);

(2)存貨期末余額=20×4=80(萬(wàn)元);

(3)期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-58=22(萬(wàn)元) 。

【例題】甲上市公司為增值稅一般納稅人,庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算,商品售價(jià)不含增值稅,商品銷售成本隨銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2010年3月1日,A商品賬面余額為400萬(wàn)元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元;B商品賬面余額為230萬(wàn)元,其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額是0。2010年3月發(fā)生的有關(guān)采購(gòu)與銷售業(yè)務(wù)如下:

(1)3月1日,銷售期初全部庫(kù)存A產(chǎn)品,開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款500萬(wàn)元,增值稅款85萬(wàn)元。商品已經(jīng)發(fā)出,款項(xiàng)已收回。

『正確答案』

借:銀行存款  585

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  400

貸:庫(kù)存商品 400中華考試網(wǎng)

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10

(2)3月3日,從某公司采購(gòu)B商品一批,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬(wàn)元,增值稅為13.6萬(wàn)元。B商品已驗(yàn)收入庫(kù),款項(xiàng)尚未支付。

『正確答案』

借:庫(kù)存商品 80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.6

貸:應(yīng)付賬款 93.6

(3)3月8日,向乙公司銷售B商品一批,開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為150萬(wàn)元,增值稅為25.5萬(wàn)元,該批B商品實(shí)際成本為120萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未收到。

『正確答案』

借:應(yīng)收賬款 175.5

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25.5

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120

貸:庫(kù)存商品 120

(4)銷售給乙公司的部分B商品由于存在質(zhì)量問(wèn)題,3月20日乙公司要求退回3月8日所購(gòu)B商品的50%,經(jīng)過(guò)協(xié)商,甲公司同意了乙公司的退貨要求,并按規(guī)定向乙公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票(紅字),發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額,該批退回的B商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

『正確答案』

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (150/2)75

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12.75

貸:應(yīng)收賬款 87.75

借:庫(kù)存商品 (120/2)60

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60

(5)3月31日,經(jīng)過(guò)減值測(cè)試,B商品的可變現(xiàn)凈值為230萬(wàn)元。

『正確答案』B商品的實(shí)際成本=230+80-120+60=250(萬(wàn)元),可變現(xiàn)凈值為230萬(wàn)元,應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元:

借:資產(chǎn)減值損失 20

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

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