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專題十 所有者權(quán)益

一、本專題主要內(nèi)容

(一)實(shí)收資本的賬務(wù)處理

1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

資本公積—資本溢價(jià)

借：銀行存款

貸：股本

資本公積—股本溢價(jià)

2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：××資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

資本公積—資本溢價(jià)

借：××資產(chǎn)

貸：股本

資本公積—股本溢價(jià)

3.實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)

(1)實(shí)收資本(或股本)的增加

實(shí)收資本(或股本)增加的核算如下圖所示。

資本公積

實(shí)收資本(或股本)

銀行存款等

盈余公積

資本公積

接受投資者投資

盈余公積轉(zhuǎn)增資本

資本公積轉(zhuǎn)增資本

(2)實(shí)收資本(或股本)的減少

實(shí)收資本(或股本)減少的核算如下圖所示。

銀行存款

庫(kù)存股

股本

資本公積—股本溢價(jià)

①回購(gòu)股票

②注銷

注：注銷股票時(shí)，“資本公積—股本溢價(jià)”的發(fā)生額可能在借方。

(二)資本公積的賬務(wù)處理

1.資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

2.其他資本公積

是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積。

(三)留存收益的賬務(wù)處理

1.未分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理

利潤(rùn)分配—其他明細(xì)科目

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

本年利潤(rùn)

利潤(rùn)分配—其他明細(xì)科目

①結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

①結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損

②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的其他明細(xì)科目

②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的其他明細(xì)科目

2.盈余公積的賬務(wù)處理

利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧

實(shí)收資本

應(yīng)付股利

盈余公積

利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積

利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積

①提取法定盈余公積

②提取任意盈余公積

③盈余公積補(bǔ)虧

④盈余公積轉(zhuǎn)增資本

⑤向投資者分配股利或利潤(rùn)

二、專題舉例

【例題1·計(jì)算題】甲公司原由投資者A和投資者B共同出資成立，每人出資200萬(wàn)元，各占50%的股份。經(jīng)營(yíng)兩年后，投資者A和投資者B決定增加公司資本，此時(shí)有一新的投資者C要求加入甲公司。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，甲公司實(shí)施增資，將實(shí)收資本增加到900萬(wàn)元。經(jīng)三方協(xié)商，一致同意，完成下述投入后;三方投資者各擁有甲公司300萬(wàn)元實(shí)收資本，并各占甲公司1/3的股份。協(xié)議約定投入資產(chǎn)按評(píng)估值入賬。各投資者的出資情況如下：

(1)投資者A以5臺(tái)小轎車投入甲公司作為增資，原價(jià)200萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值180萬(wàn)元。

(2)投資者B以一批原材料投入甲公司作為增資，該批材料賬面價(jià)值100萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值100萬(wàn)元，稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅稅額為17萬(wàn)元。投資者B已開具了增值稅專用發(fā)票。

(3)投資者C以銀行存款投入甲公司420萬(wàn)元。

要求：根據(jù)以上資料，分別編制甲公司接受投資者A、投資者B增資時(shí)以及投資者C初次出資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出二級(jí)和三級(jí)明細(xì)科目)

[答案]

借：固定資產(chǎn) 180

貸：實(shí)收資本 100

資本公積 80

借：原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

貸：實(shí)收資本 100

資本公積 17

借：銀行存款 420

貸：實(shí)收資本 300

資本公積 120

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