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2012年會計職稱考試《初級會計實務(wù)》專題講義九

發(fā)表時間:2012/2/23 9:24:41 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級會計職稱考試課程全面的了解初級會計職稱考試教材的相關(guān)重點,小編特編輯匯總了2012年初級會計職稱考試輔導(dǎo)資料,希望對您參加本次考試有所幫助!

專題九 長期負(fù)債

一、本專題主要內(nèi)容

(一)長期借款

企業(yè)借入長期借款,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“長期借款—本金”科目,如存在差額,還應(yīng)借記“長期借款—利息調(diào)整”科目。

長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定,實際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計算確定利息費(fèi)用。長期借款計算確定的利息費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按以下原則計入有關(guān)成本、費(fèi)用:屬于籌建期間的,計入管理費(fèi)用;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,計入財務(wù)費(fèi)用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的,在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù),計入在建工程成本;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出,以及按規(guī)定不予資本化的利息支出,計入財務(wù)費(fèi)用。長期借款(分期付息)按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息,記入“應(yīng)付利息”科目,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。

企業(yè)歸還長期借款的本金時,應(yīng)按歸還的金額,借記“長期借款—本金”科目,貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息,借記 “應(yīng)付利息”科目,貸記“銀行存款”科目。

(二)應(yīng)付債券

企業(yè)按面值發(fā)行債券時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按債券票面金額,貸記“應(yīng)付債券—面值”科目;存在差額的,還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。

對于按面值發(fā)行的債券,在每期采用票面利率計提利息時,應(yīng)當(dāng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目:其中,對于分期付息、到期一次還本的債券,其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付利息”科目核算,對于一次還本付息的債券,其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”科目核算。應(yīng)付債券按實際利率(實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率)計算確定的利息費(fèi)用,應(yīng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本、費(fèi)用。

長期債券到期,企業(yè)支付債券本息時,借記“應(yīng)付債券—面值”和“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”、“應(yīng)付利息”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

二、專題舉例

【例題1·計算題】甲公司于2008年1月1日從銀行借入資金2000萬元,借款期限為3年,年利率為5%,利息從2009年開始于每年年初支付,到期時歸還本金及最后一年利息。所借款項已存入銀行。甲公司用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺,價款為1500萬元,另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險等費(fèi)用20萬元,設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。甲公司適用增值稅稅率為17%。

要求:

(1)編制甲公司從取得借款到歸還借款的會計分錄。

(2)編制甲公司購買設(shè)備的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)

①2008年1月1日

借:銀行存款 2000

貸:長期借款—本金 2000

②2008年12月31日

借:財務(wù)費(fèi)用 100

貸:應(yīng)付利息 100

③2009年1月1日

借:應(yīng)付利息 100

貸:銀行存款 100

④2009年12月31日

借:財務(wù)費(fèi)用 100

貸:應(yīng)付利息 100

⑤2010年1月1日

借:應(yīng)付利息 60

貸:銀行存款 60

⑥2010年12月31日

借:財務(wù)費(fèi)用 100

貸:應(yīng)付利息 100

⑦2011年1月1日

借:長期借款 2000

應(yīng)付利息 100

貸:銀行存款 2100

(2)

借:固定資產(chǎn) 1520

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額)255

貸:銀行存款 1775

【例題2·計算題】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從2008年1月1日起發(fā)行三年期面值為200元的債券10000張,發(fā)行價格確定為面值發(fā)行,債券年利率為6%,每半年計息一次,該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè),該生產(chǎn)線于2009年6月底完工交付使用,債券到期后一次支付本金和利息。

要求:編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會計分錄。

[答案]

(1)2008年1月1日發(fā)行債券:

借:銀行存款 2000000

貸:應(yīng)付債券—債券面值 2000000

(2)2008年6月30日、2008年12月31日和2009年6月30日均計提利息:

借:在建工程 60000

貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計利息 60000

(3)2009年12月31日、2010年6月30日和2010年12月31日均計提利息:

借:財務(wù)費(fèi)用 60000

貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計利息 60000

(4)2011年1月1日支付本金和利息:

借:應(yīng)付債券—債券面值 2000000

—應(yīng)計利息 360000

貸:銀行存款 2360000

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