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第二十章　預(yù)算會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)

知識(shí)點(diǎn)精講

一、預(yù)算會(huì)計(jì)概述

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)體系構(gòu)成

預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心，對(duì)各級(jí)政府預(yù)算和行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。

我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，以及參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)和國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)等。其中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)居于主導(dǎo)地位。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)要素

預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等。

預(yù)算會(huì)計(jì)平衡等式為：

資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

或者：

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

二、民間非營利組織會(huì)計(jì)概述

(一)民間非營利組織的界定

1.概念

在民政部門登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。

2.特征

(1)該組織不以營利為宗旨和目的;

(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);

(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

(二)民間非營利組織的一般會(huì)計(jì)原則

1.民間非營利組織的會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量;

2.民間非營利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)是滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要;

3.民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ);

4.民間非營利組織會(huì)計(jì)核算的基本原則包括相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時(shí)性、可理解性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分費(fèi)用性和資本性支出及重要性;

5.民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用;

6.由于民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實(shí)際成本，因此在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)量原則的同時(shí)，對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。

(三)民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素

1.反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn);

其關(guān)系式為：

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

2.反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用;

其關(guān)系式為：

收入-費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額

(四)民間非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

該體系包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等三張基本報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

三、事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

(一)財(cái)政補(bǔ)助收入的核算

1.財(cái)政補(bǔ)助收入管理要求

財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。

2.財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計(jì)量

財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政的支付方式有關(guān)系。總體上我國實(shí)行國庫集中收付制度，有兩種支付方式：財(cái)政直接支付;財(cái)政授權(quán)支付。對(duì)于沒有實(shí)行國庫集中收付制度的單位，采用傳統(tǒng)的支付方式：財(cái)政實(shí)撥資金。

(1)財(cái)政直接支付

一般是大額的、重要的、經(jīng)常性的支出，比如工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出等。財(cái)政直接支付是財(cái)政部門直接將款項(xiàng)支付給收款單位，不支付給事業(yè)單位。預(yù)算單位應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。

賬務(wù)處理：

財(cái)政直接支付方式下，支付時(shí)直接借記有關(guān)支出，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

對(duì)于由財(cái)政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項(xiàng)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理是，借記“材料”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

對(duì)于由財(cái)政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目;同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

(2)財(cái)政授權(quán)支付

此種方式下有個(gè)待結(jié)算賬戶：零余額賬戶用款額度。財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金和零星支出。事業(yè)單位應(yīng)于收到零余額賬戶代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。

賬務(wù)處理：

①收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，借記“零余額賬戶用款額度”(過渡性的待結(jié)算賬戶，相當(dāng)于企業(yè)的銀行存款)科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

②事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目;

③對(duì)于購入固定資產(chǎn)的，借“事業(yè)支出”，貸“零余額賬戶用款額度”，同時(shí)，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目;

④事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

3.財(cái)政實(shí)撥資金

財(cái)政部門在審核后，將資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。

賬務(wù)處理：

事業(yè)單位按收款通知書所列金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

(二)事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算

1.事業(yè)收入的核算

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入，比如學(xué)校要做教育等，即事業(yè)單位一定要有自己的專業(yè)活動(dòng)。事業(yè)單位若實(shí)行“收支兩條線”管理要求，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不能直接計(jì)入事業(yè)收入。在收到財(cái)政專戶返還款時(shí)，再計(jì)入事業(yè)收入。還有些單位，實(shí)行結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法，平時(shí)取得收入時(shí)，先全額通過“事業(yè)收入”科目反映，定期結(jié)算出應(yīng)繳財(cái)政專戶資金結(jié)余時(shí)，再將應(yīng)上繳財(cái)政專戶部分扣除，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

會(huì)計(jì)期末，將“事業(yè)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

2.事業(yè)支出的核算

事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所發(fā)生的支出。

事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項(xiàng)目，應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”科目核算。發(fā)生事業(yè)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

會(huì)計(jì)期末，將“事業(yè)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試輔導(dǎo)資料

（責(zé)任編輯：xll）

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