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第三章 營業(yè)稅法律制度(一)

第一節(jié) 營業(yè)稅概述(了解)

第二節(jié) 營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

1.在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

【解釋1】單位，是指企業(yè)、行政單位(如鐵道部)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

【解釋2】個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

2.單位以承包、承租方式經(jīng)營的，承包人、承租人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人、承租人以發(fā)包人、出租人名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人、出租人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人、出租人為納稅人;否則以承包人、承租人為納稅人。

第三節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍

一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

1.境內(nèi)的含義

(1)“提供或者接受”應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。

(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的“接受”單位或者個(gè)人在境內(nèi)。

(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。

(4)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

2.應(yīng)稅勞務(wù)

(1)營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

(2)加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

(3)單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

1.混合銷售行為

(1)一般規(guī)定

①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。

②其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。

(2)特殊規(guī)定

銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物的銷售額繳納增值稅(而非根據(jù)主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營業(yè)稅)。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

(1)營業(yè)稅的納稅人兼營“應(yīng)稅行為”(繳納營業(yè)稅)和“貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)” (繳納增值稅)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額不繳納營業(yè)稅(繳納增值稅);未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其應(yīng)稅行為的營業(yè)額(核定后分別繳納營業(yè)稅和增值稅)。

(2)納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

(3)納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

3.視同發(fā)生應(yīng)稅行為

(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)“無償贈(zèng)送”其他單位或者個(gè)人。

(2)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的“自建”行為。

4. 特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定

(1)水利工程單位向用戶收取的水利工程水費(fèi)，屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

(2)郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收營業(yè)稅;集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。

(3)郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

(4)電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅;對(duì)單純銷售電話機(jī)、移動(dòng)電話，而不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

(5)納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，應(yīng)征收增值稅;納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅的征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

(6)隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅;納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。

(7)自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

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