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(二) 自行建造投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量
企業(yè)自行建造的房地產(chǎn),只有在自行建造活動完成(即達到預(yù)定可使用狀態(tài))的同時開始對外出租或用于資本增值,才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本,由建造該項房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的,應(yīng)當先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨,自租賃期開始日或用于資本增值之日開始,從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
自行建造投資性房地產(chǎn),其成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。采用成本模式進行后續(xù)計量的,應(yīng)按照確定的自行建造投資性房地產(chǎn)成本,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”或“開發(fā)產(chǎn)品”科目。采用公允價值模式進行后續(xù)計量的,應(yīng)按照確定的自行建造投資性房地產(chǎn)成本,借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,貸記“在建工程”或“開發(fā)產(chǎn)品”科目。
二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)計量
(一) 資本化的后續(xù)支出
與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本。例如,企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能,往往需要對投資性房地產(chǎn)進行改建、擴建而使其更加堅固耐用,或者通過裝修而改善其室內(nèi)裝潢,改擴建或裝修支出滿足確認條件的,應(yīng)當將其資本化。
采用成本模式計量的,投資性房地產(chǎn)進入改擴建或裝修階段后,應(yīng)當將其賬面價值轉(zhuǎn)入改擴建工程。借記“投資性房地產(chǎn)——在建”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”等科目,貸記“投資性房地產(chǎn)”科目。發(fā)生資本化的改良或裝修支出,通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目歸集,借記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。改擴建或裝修完成后,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目。
采用公允價值模式計量的,投資性房地產(chǎn)進入改擴建或裝修階段,借記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”、“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”等科目;在改擴建或裝修完成后,借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目。
企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的,再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn),再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。
(二) 費用化的后續(xù)支出
與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的,如企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行日常維護所發(fā)生的支出,應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益,借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
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(責任編輯:xll)
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