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專題四 存貨

一、本章應關注的主要內容

(一) 存貨成本的確定

存貨成本

采購成本

購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用

加工成本

直接人工以及按照一定方法分配的制造費用

其他成本

是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出

(二)發出存貨的計價方法

在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。

(三)原材料的核算

1.采用實際成本核算

2.采用計劃成本核算

銀行存款等 材料采購 原材料 生產成本等

實際成本 入庫材料計劃成本 發出材料計劃成本

材料成本差異

入庫材料超支差異 發出材料負擔差異

入庫材料節約差異

(四)委托加工物資

原材料

材料成本差異

委托加工物資

(1)發出材料實際成本

銀行存款

(2)支付運雜費

應交稅費—應交消費稅

(4)支付收回后用于繼續加工應稅消費品的消費稅

(3)支付加工費和增值稅

應交稅費—應交增值稅

(4)支付收回后用于直接銷售的消費稅

(5) 收回委托加工物資

庫存商品等

(五)存貨清查

1.存貨盤盈的核算

管理費用

待處理財產損溢

—待處理流動資產損溢

原材料等

管理費用

①批準處理前

②批準處理后

2.存貨盤虧的核算

營業外支出

原材料

管理費用

原材料

待處理財產損溢

其他應收款

①批準處理前

②由過失人賠償部分

③殘料入庫

④一般經營損失

⑤非常損失

(六)存貨減值

存貨跌價準備

資產減值損失

(1)計提存貨跌價準備

(2)沖回多計提的存貨跌價準備

企業結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目。

二、例題講解

【例題1·計算題】甲公司屬于工業企業，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。甲公司于2010年12月1日正式投產，原材料按實際成本核算。W材料12月初結存為零。

甲公司2010年12月發生的有關原材料的經濟業務如下：

(1)12月2日，向乙公司購入W材料1000噸，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為20000萬元，增值稅額為3400萬元，款項已通過銀行轉賬支付，W材料驗收入庫過程中發生檢驗費用500萬元，檢驗完畢后W材料驗收入庫。

(2)12月5日，生產領用W材料300噸。

(3)12月8日，向丙公司購入W材料1 900噸，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為54 150萬元，增值稅額為9 205.5萬元，款項已通過銀行轉賬支付。W材料已驗收入庫。

(4)12月10日，生產領用W材料600噸。

(5)12月12日，發出W材料1000噸委托外單位加工(月末尚未加工完成)。

(6)12月15日，向丁公司購入W材料1 000噸，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為30 000萬元，增值稅額為5 100萬元，款項已通過銀行轉賬支付，W材料已驗收入庫。

(7)12月17日，生產領用W材料1 500噸。

假定：甲公司領用W材料生產的產品在2010年度全部完工，且全部對外售出。不考慮其他因素。

要求：

(1)計算購入各批W材料的實際單位成本。

(2)按先進先出法計算發出各批W材料的成本和月末結存W材料的成本。

[答案]

(1)

12月2日向乙公司購入W材料的實際單位成本=(20 000+500)/1 000=20.50(萬元)

12月8日向丙公司購入W材料的實際單位成本=54 150/1 900=28.50(萬元)

12月15日向丁公司購入W材料的實際單位成本=30 000/1 000=30(萬元)

(2)

12月5日生產領用W材料的成本=300×20.50=6 150(萬元)

12月10日生產領用W材料的成本=600×20.50=12 300(萬元)

12月12日發出委托加工的W材料的成本=100×20.50+900×28.50=27 700(萬元)

12月17日生產領用W材料的成本=1 000×28.50+500×30=43 500(萬元)

月末結存W材料的成本=20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 500

=15 000(萬元)。

【例題2·計算題】某工業企業為增值稅一般納稅人。發出材料成本按加權平均法計算。2010年7月1日庫存A種原材料100噸，價值77905元，當月購入A種原材料4000噸，收到的增值稅專用發票上注明的售價為每噸800元，增值稅額為544000元。另發生運輸費用50000元(假定運費不考慮增值稅)，裝卸費用12000元，途中保險費用13900元。上述款項均以銀行存款支付。原材料驗收入庫時發現運輸途中發生合理損耗5噸。

本月生產甲產品領用該種材料2000噸，生產乙產品領用該種材料1600噸，行政管理部門領用400噸。

要求：

(1)計算購入A種材料的入賬價值及單位采購成本;

(2)編制購入材料的會計分錄;

(3)計算A材料的加權平均單價;

(4)編制領用材料的會計分錄。

[答案]

(1)A原材料的入賬價值=800×4000+50000+12000+13900=3275900(元)

A原材料的單位采購成本=3275900÷(4000-5)=820(元/噸)

(2)購入材料的會計分錄

借：原材料 3275900

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 544000

貸：銀行存款 3819900

(3)A原材料發出的單位成本=(77905+3275900)÷(100+3995)=819(元/噸)

(4)領用材料的會計分錄

借：生產成本—基本生產成本——甲產品 1638000

——乙產品 1310400

管理費用 327600

貸：原材料 3276000

注：存貨購入成本應包括運輸途中的合理損耗，在計算購入成本時并不減去合理損耗部分，存貨的入賬價值=購入單價×購入數量+各項采購費用=3275900(元)。但入庫后，需要重新計算單價，入庫后的原材料單位成本=購入成本÷(購入數量-合理損耗數量)=3275900÷(4000-5)=820(元)。

【例題3·計算題】甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實際成本核算，原材料發出采用月末一次加權平均法計價。運輸費不考慮增值稅。

2010年4月，與A材料相關的資料如下：

(1)1日，“原材料——A材料”科目余額20000元(共2000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤)。

(2)5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉賬支票付訖。

(3)8日，以匯兌結算方式購入A材料3000公斤，發票賬單已收到，貨款36000元， 增值稅額6120元，運輸費用1 000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。

(4)11日，收到8日采購的A材料，驗收時發現只有2950公斤。經檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。

(5)18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

(6)21日，基本生產車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。

(7)30日，根據“發料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產車間為生產產品領用A材料6000公斤，車間管理部門領用A材料1000公斤，企業管理部門領用A材料1000公斤。

要求：

(1)計算甲企業4月份發出A材料的單位成本。

(2)根據上述資料，編制甲企業4月份與A材料有關的會計分錄。

(“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示)

[答案]

(1)發出A材料的單位成本

=(20000-2000+2200+37000+51500+600)/ (2000+2950+5000+50)

=109300/10000

=10.93(元/公斤)

(2)

① 借：應付賬款 2000

貸： 原材料 2000

② 借：原材料 2200

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 306

貸：銀行存款 2506

③ 借：在途物資 37000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6120

貸：銀行存款 43120

④ 借：原材料 37000

貸：在途物資 37000

⑤ 借：原材料 51500

應交稅費—&

（責任編輯：xll）