四、計算分析題（本類題共計2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數的。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

1.甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴大生產規模，經研究決定，采用出包方式建造生產廠房一棟。2008年7月至12月發生地有關借款及工程支出業務資料如下；
（1）7月1日，為建造生產廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。
（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。
（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。
（4）10月1日，甲公司與施工單位發生糾紛，工程暫時停工。
（5）11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。
（6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。
（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。
假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。
要求：
（1）計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
（2）計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
（3）計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
（一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數，答案中的金額單位用萬元來表示）

正確答案：
（1）計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
專門借款應付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（萬元）
暫時閑置專門借款的存款利息收入＝1100×1.2%×3/12＝3.3（萬元）
門借款利息支出資本化金額＝54－3.3＝50.7（萬元）
（2）計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
專門借款應付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（萬元）
暫時閑置專門借款的存款利息收入＝1100×1.2%×1/12＝1.1（萬元）
門借款利息支出資本化金額＝54－1.1＝52.9 （萬元）
（3）計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
第四季度一般借款利息支出＝300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12＝6.6（萬元）
占用一般借款工程支出的累計支出加平均數＝150×2/3＋750×1/3＝350 （萬元）
一般借款平均資本化率=（300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12）/ （300×3/3＋600×1/3） ＝1.32%
一般借款利息支出資本化金額＝350×1.32%＝4.62（萬元）

2．甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關購入、持有和出售乙公司發行的不可贖回債券的資料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司當日發行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%.當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發生減值跡象。
（2）2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產。
要求：
（1）編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。
（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。
（3）計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。
（4）計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）

正確答案：
（1）2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：
借：持有至到期投資1100
    貸：銀行存款 1100
（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：
2007年12月31日甲公司該債券投資收益＝1100×6.4%＝70.4（萬元）
2007年12月31日甲公司該債券應計利息＝1000×10%＝100（萬元）
2007年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額＝100－70.4＝29.6（萬元）
會計處理：
借：持有至到期投資70.4
    貸：投資收益 70.4
（3）2008年1月1日甲公司售出該債券的損益＝955－（800＋56.32＋80）＝18.68（萬元）
會計處理：
借：銀行存款 955
    貸：持有至到期投資936.32
投資收益 18.68
（4）2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本＝1100＋100－29.6－800－56.32－80＝234.08（萬元）
將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的賬務處理：
借：可供出售金融資產240
    貸：持有至到期投資234.08
        資本公積 5.92

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