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第十二章　稅收基本制度

三、流轉稅類

(一) 流轉稅的主要特點

流轉稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象的稅種的總稱。流轉稅是我國的主體稅種。

流轉額：商品銷售額、營業額。

特點：

1)課征普遍。對商品和非商品流轉額課稅是最具普遍性的稅收。

(2)以商品和勞務的流轉額或交易額為計稅依據。

(3)除少數稅種或稅目實行定額稅率外，流轉稅普遍實行比例稅率。計算簡單，便于征收管理。

我國現行稅制中商品課稅的種類：增值稅、消費稅、營業稅等。

【例1·多選題】(2009年)流轉稅的主要特點有(　)。

A.課征普遍

B.稅負相對公平

C.計算簡便，便于征收管理

D.稅額與商品成本水平密切相關

E.以商品和勞務的流轉額或交易額為計稅依據

【答案】ACE

【解析】本題考查流轉稅的特點。

【例2·多選題】在我國現行稅制中，屬于商品和勞務稅類的稅種有(　)。

A.消費稅

B.個人所得稅

C.增值稅

D.營業稅

E.企業所得稅

【答案】ACD

【解析】我國現行稅制中對商品和非商品征收的流轉稅包括增值稅、消費稅和營業稅。

(二)增值稅

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

增值稅已成為我國最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

【例題·單選題】(2007年)在我國現行各稅種中，收入規模最大的是(　)。

A.消費稅

B.營業稅

C.增值稅

D.企業所得稅

【答案】C

【解析】目前增值稅已成為我國最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

1.類型

①消費型增值稅

即允許扣除購入固定資產中所含的稅款。課稅對象只限于消費資料。

②收入型增值稅

即允許扣除固定資產折舊中所含的稅款。課稅對象相當于國民收入。

③生產型增值稅

即不允許扣除固定資產中所含的稅款。課稅對象相當于國民生產總值。

我國從2009年1月1日起將生產型增值稅改為消費型增值稅。

【例題·單選題】2009年1月1日，我國全面實行(　)增值稅，標志著我國增值稅的轉型。

A.生產型

B.收入型

C.消費型

D.抵扣型

【答案】C

【解析】我國從2009年1月1日起將生產型增值稅改為消費型增值稅。

2.征稅范圍和納稅人

納稅人：銷售或者進口的貨物和提供的加工、修理修配勞務的單位和個人。

增值稅實行憑專用發票抵扣稅款制度。

為嚴格增值稅征收管理，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

3.稅率與征收率

采取基本稅率再加一檔低稅率的模式。基本稅率為17%，低稅率為13%：糧食、食用植物油、飼料、化肥、農藥、農機、圖書、報紙、雜志等。

對小規模納稅人適用征收率：3%。

4.計稅方法

①一般納稅人：采取扣稅法。計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×適用稅率。

②小規模納稅人：

應納稅額=銷售額×征收率

③對進口貨物

應納稅額=組成計稅價格×稅率

(三)消費稅

消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。我國從1994年開始征收。

1.征稅范圍和納稅人

納稅人：在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

2.稅目和稅率

(1)稅目

消費稅采取按產品列舉稅目的辦法。

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板共14類消費品。

提示：稅目要注意選擇題。

(2)稅率

稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

定額稅率：成品油、啤酒、黃酒

【例1·單選題】(2007年)我國對啤酒征收消費稅采用的稅率是(　)。

A.比例稅率

B.定額稅率

C.累進稅率

D.平均稅率

【答案】B

【解析】成品油、啤酒、黃酒按照定額稅率進行征收。

【例2·單選題】我國的消費稅采取(　)征稅的辦法。

A.全面

B.列舉

C.消費

D.進口

【答案】B

【解析】消費稅采取按產品列舉稅目的辦法。

3.計稅方法

從價定率、從量定額、復合計稅

復合計稅：卷煙、白酒

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（責任編輯：xy）

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