為了幫助考生系統的復習2013年初級經濟師考試課程的相關重點，本文特別整理初級經濟師考試的重點考點，希望提前掌握，以備迎接2013年考試!!!

第三節　營業稅制

一、營業稅的概念

營業稅的特點：

1、一般以營業額全額為計稅依據;2、按行業設計稅目稅率;3、計算簡便，便于征管。

二、營業稅的納稅人

在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人。

企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。

單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供勞務時，不是納稅人。

三、營業稅的征稅范圍

在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。

對中華人民共和國境內單位或個人在中華人民共和國境外提供建筑業、文化體育業(除播映)勞務暫免征稅營業稅。

境外單位或個人在境外向境內單位或個人提供的完全發生在境外的符合營業稅暫行條例規定的勞務，不征收營業稅。

四、營業稅的稅率

1、稅率為3%的：交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業。

2、稅率為5%的：金融保險業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。

3、娛樂業，稅率為5%～20%。但其中臺球、保齡球稅率為5%。

納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業稅的勞務、轉讓無形資產或銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額;未分別核算營業額的，從高適用稅率。

五、營業稅應納稅額的計算

營業稅應納稅額=營業額×稅率

應納稅額按人民幣計算，納稅人按外匯結算營業收入的，應按規定先折算成人民幣后，再計算應納稅額。

金融機構，按收到外匯收入當天或當季度季末國家公布的外匯牌價折算成人民幣;保險機構按收到外匯收入的當天或當月月末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。

營業稅的計稅依據，是指納稅人提供應稅勞務的營業額、轉讓無形資產的轉讓額或銷售不動產的銷售額，統稱為營業額。營業額包括全部價款和價外費用。不包括的同時符合條件代為收取的政府性基金或行政事業性收費。

相關規定同增值稅和消費稅。

單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發生退款，凡該退款已征過營業稅的，運行退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業額中扣除。

單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，如果價款和折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額。

對單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的價格明顯偏低而且無正當理由，主管稅務機關有權確定營業額：

1.按納稅人當月提供同類應稅勞務或銷售的同類不動產的平均銷售價格確定。

2.按納稅人最近時期提供同類應稅勞務或銷售的同類不動產的平均銷售價格確定。

3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下:

計稅價格=營業成本或工程成本x(l+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)

公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

增值稅小規模納稅人或營業稅納稅人購置稅款收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業稅稅額，或按購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，按下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17% 當期應納稅額不足抵免的，下期繼續抵免。

六、營業稅的稅收優惠

(一)稅法規定的起征點如下：

(1)按期納稅的，為月營業額1000～5000元;

(2)按次納稅的，為每次(日)營業額100元。

(二)營業稅免稅規定

(三)營業稅減稅規定

1、對個人按市場價格出租的居民住房，按3%的稅率征收營業稅。

2、自2009初至2013年底，各類與農業有關的金融保險業收入按3%的稅率征收營業稅。

3、對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費3%的稅率征收營業稅。

(四)營業稅稅收優惠的其他規定

1、金融機構往來業務不征收營業稅。

2、出納長款不征收營業稅。

七、營業稅的征收管理

(一)納稅義務發生時間

營業稅的納稅義務發生時間為收訖營業收入或者取得索取營業收入款項憑據的當天。具體規定為：

1、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業或租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

2、納稅人自建建筑物后銷售，納稅義務發生時間為其銷售自建建筑物并收訖營業額或者取得索取營業額憑證的當天。

3、金融企業納稅義務發生時間 企業收到營業收入款項，或者按照合同、協議以及收取價款權利的憑證，在財務上作了收入的，即為營業稅納稅義務發生時間的實現。

4、將不動產或土地使用權無償贈送其他單位或個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

(二)納稅期限

營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。

銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

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