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2011年初級經濟師考試輔導資料：稅收制度

第二節 稅制要素

一、 稅收的基本要素（掌握）

1． 納稅人。

a．納稅人是稅法中規定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱“納稅主體”。納稅人一般分為兩種，自然人和法人。自然人是指依法享有民事權利，并承擔民事義務的公民個人。法人是指依法成立，能夠獨立地支配財產，并能以自己的名義享受民事權利和承擔民事義務的社會組織。具備法人資格要有四個方面的條件。

b．代扣代繳義務人：是指有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納稅款的企業單位和個人。代扣代繳義務人必須嚴格履行扣繳義務。

c．負稅人：負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。納稅人和負稅人是兩個既有聯系又有區別的概念。

【例題2】下列關于納稅人與負稅人的表述中正確的是（ ）。

A.增值稅的納稅人與負稅人是同一的

B.消費稅的納稅人與負稅人是同一的

C.營業稅的納稅人與負稅人是同一的

D.車船使用稅的納稅人與負稅人是同一的

【答案】D

【解析】增值稅、消費稅和營業稅都能通過一定途徑把稅款轉嫁或轉移出去，此時納稅人就不再是負稅人。而車船使用稅是不可轉嫁出去的，它的納稅人和負稅人是同一的。

2． 征稅對象。征稅對象是稅法中規定的征稅的目的物，是國家據以

征稅的依據。

a.征稅對象是稅制諸要素中的基礎性要素。包括三個方面的含義：

第一，征稅對象是一種稅區別與另一種稅的最主要標志；

第二，征稅對象體現著各種稅的征稅范圍；

第三，稅制其他要素的內容一般都是以征稅對象為基礎確定的。

b.計稅依據：又稱稅基，稅法中規定的據以計算各種應征稅款的依據或者標準。在表現形態上一般有兩種，一種是價值形態，即以征稅對象的價值作為計稅依據；另一種是實物形態，就是以征稅對象的數量、重量、面積、體積等作為計稅依據。

【例題3】下列關于征稅對象與計稅依據的表述中正確的有（ ）。

A. 征稅對象是指征收的目的物

B. 計稅依據是對目的物據以計算稅款的依據或標準

C. 征稅對象是從質的方面對征稅所作的規定

D. 車船使用稅的征稅對象與計稅依據的規定是一致的

E. 計稅依據是從量的方面對征稅所作的規定

【答案】：ABCE

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