三、稅負轉嫁

(一)稅負轉嫁的方式

稅負轉嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負擔全部或部分轉移給他人的過程。也就是說，最初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負擔者。只要某種稅收的納稅人和負稅人不是同一個人，便發生了稅負轉嫁。稅收負擔轉嫁的最后結果形成稅負歸宿。稅負轉嫁的方式主要有以下幾種:

1.前轉

前轉也稱“順轉”或“向前轉嫁”，是指納稅人將其所納稅款通過提高其所提供商品價格的方法，向前轉移給商品的購買者或者最終消費者負擔的一種形式。前轉是稅收轉嫁最典型和最普遍的形式，多發生在流轉稅上。例如，對原材料生產者征收稅款，原材料生產者可以通過提高原材料售價把稅款轉嫁給制造商，制造商再把稅負轉嫁給批發商，批發商又可以把稅負轉嫁給零售商，最后零售商向消費者出售商品時，又把稅負轉嫁給消費者。所以，名義上的納稅人是商品的出售者，而實際的稅收負擔者則是商品的消費者。

2.后轉

后轉也稱“逆轉”或“向后轉嫁”，是指在納稅人前轉稅負存在困難時，納稅人通過壓低購入商品或者生產要素進價的方式，將其繳納的稅收轉給商品或者生產要素供給者的一種稅負轉嫁方式。例如，商品零售商設法通過壓低進貨價格的方式把稅負逆轉給批發商，批發商再逆轉給制造商，制造商又通過壓低原材料價格、壓低勞動力價格或者延長工時等辦法，把稅負轉嫁給原材料供應者或者工人。所以，名義上的納稅人是零售商，但實際稅收的負擔者是原材料供應者和工人。

3.混轉

混轉也稱“散轉”，是指納稅人既可以把稅負轉嫁給供應商，又可以把稅負轉嫁給購買者，實際上是前轉和后轉的混合方式;或者一部分稅負轉嫁出去，另一部分稅負則由納稅人自行消化(消轉)。這種轉嫁方式實踐中比較常見。

4.消轉

消轉是指納稅人用降低征稅物品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵補。這種轉嫁方式既不是通過提高銷售價格的形式前轉，也不是通過壓低進價的方式后轉，而是通過改善經營管理、提高勞動生產率等措施降低成本、增加利潤來抵消稅負。消轉在實質上是用生產者應得到的超額利潤抵補稅負，實際上稅負并沒有轉嫁，而是由納稅人自己負擔了。因此，消轉是一種特殊的稅收轉嫁形式。

5.旁轉

旁轉也稱“側轉99 9是指納稅人將應負擔的稅負轉嫁給購買者或者供應者以外的其他人負擔。例如，當一種征稅物品的稅負難以實現前轉、后轉或消轉時，納稅人通過壓低運輸價格等辦法將稅負轉嫁給運輸者承擔。

6.稅收資本化

稅收資本化也稱“資本還原”，是指生產要素購買者將所購買的生產要素未來應當繳納的稅款，通過從購入價格中預先扣除(壓低生產要素購買價格)的方法，向后轉嫁給生產要素的出售者。稅收資本化主要發生在土地和收益來源較具永久性質的政府債券等資本物品的交易中。稅收資本化是現在承擔未來的稅收。最典型的就是對土地交易的課稅。如政府征收土地稅，土地購買者便會將預期應繳納的土地稅折入資本，將稅負轉嫁給土地出售者，進而表現為地價下降。此后在名義上由土地購買者按期交稅，但實際上稅款是由土地出售者負擔的。稅收資本化是稅收后轉的一種特殊形式。稅收資本化與一般意義上的稅收后轉的相同之處在于，兩者都是表面上由買主支付的稅款通過壓低購入價格而轉由賣者負擔，但稅收資本化與稅收后轉在轉嫁媒介和轉嫁方式上存在明顯不同。稅負后轉借助的是一般消費品，而稅收資本化借助的是資本品;稅負后轉是在商品交易時發生的一次性稅款的一次性轉嫁，稅收資本化是在商品交易后發生的預期歷次累計稅款的一次性轉嫁。

(二)影響稅負轉嫁的因素

1.應稅商品供給與需求的彈性

商品的供給與需求彈性是決定稅負轉嫁狀況的關鍵因素。一般情況下，對商品流轉額課征的稅收不會出現完全轉嫁或者完全不轉嫁的情況，大量發生的情況是由納稅人和其他人各自負擔一定的比例。具體納稅人自己負擔的部分和轉嫁出去部分的比例如何，主要決定于課稅商品的供給與需求彈性。如果需求彈性較大，供給彈性較小，則稅負將主要由納稅人自己承擔;如果需求彈性較小，供給彈性較大，稅負將主要由其他人承擔。

2.課稅商品的性質

商品課稅，既包括對生活必需品的課稅，也包括對非生活必需品的課稅。兩類商品的性質不同，其稅負轉嫁的難易程度不同。一般情況下，對生活必需品的課稅，因對其消費是必不可少的，需求彈性小，消費基礎廣泛，因而稅負容易轉嫁。反之，對非生活必需品(如小汽車)課稅，因對其消費不是必不可少的，需求彈性大，消費基礎較窄，因而稅負不易轉嫁。

3.課稅與經濟交易的關系

稅負轉嫁是在經濟交易過程中發生的，經濟交易是稅負轉嫁的必要條件。一般情況下，與經濟交易無關而直接對納稅人課征的稅，是不容易轉嫁的，如對企業征收企業所得稅和對個人征收個人所得稅;通過經濟交易過程而間接對納稅人征收的稅，是比較容易轉嫁的，如對商品或者勞務征收的增值稅、消費稅和營業稅。

4.課稅范圍的大小

一般情況下，課稅范圍越廣泛，越不容易對商品的購買者產生替代效應，使需求缺乏彈性，課稅商品價格的提高變得比較容易，稅負容易轉嫁;課稅范圍越狹窄，越容易對商品的購買者產生替代效應，使需求更具彈性，課稅商品價格的提高就變得艱難，稅負難以轉嫁。

此外，稅負轉嫁情況如何還與商品的競爭程度有關。

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（責任編輯：中大編輯）

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