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第三十二章 行政事業單位會計

本章重點

(一) 行政事業單位會計與企業會計的區別、行政事業單位資產、負債、凈資產、收入、支出的內容、計量和核算，行政事業單位的收入確認。

(二)國庫集中收付制度的概念及其主要內容，各賬戶的功能;財政直接支付程序和財政授權支付程序，預算結余資金的處理;財政直接支付的核算和財政授權支付的核算，年終預算結余資金的核算。

(三)行政事業單位財務會計報告的種類，年度決算編報要求。

一、行政事業單位會計要素和核算特點

行政事業單位會計與企業會計區別:

知識點一、行政事業單位資產

(一)資產的內容

行政事業單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源。

(二)資產的計量和核算

行政事業單位資產具體包括貨幣資金、應收及預付款項、存貨等流動資產、對外投資、固定資產、無形資產等。

1、貨幣資金。包括現金、銀行存款，應當按照實際收入和支出數額記賬。

2、應收及預付款項。

3、存貨。按取得時的實際成本記賬，以購價作為入賬價格，差旅費、運雜費等直接列入有關支出。

(二)資產的計量和核算

行政事業單位資產具體包括貨幣資金、應收及預付款項、存貨等流動資產、對外投資、固定資產、無形資產等。

1、貨幣資金。包括現金、銀行存款，應當按照實際收入和支出數額記賬。

2、應收及預付款項。

3、存貨。按取得時的實際成本記賬，以購價作為入賬價格，差旅費、運雜費等直接列入有關支出。

4、對外投資。

5、固定資產：

6、無形資產。

知識點二、行政事業單位負債

(一)負債的內容

1、行政單位的負債：指行政單位承擔的能以貨幣計量的、需要以資產償付的債務。包括應繳預算款、應繳財政專戶款、應付工資、離退休費、應付地方部門津補貼、應付其他個人收入、暫存款等

2、事業單位的負債：指事業單位承擔的能以貨幣計量的、需要以資產償付的債務。包括：借入款項、應付票據、應付賬款、應付工資、離退休費、應付地方部門津補貼、應付其他個人收入、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、應繳財政專戶款和應交稅金等。

(二)負債的計量和核算

1、應繳款項。

包括應繳預算款和應繳財政專戶款。

2、應付及預收款項。

3、應交稅金。

指事業單位在業務經營活動中取得的各種收入和所得，按稅法規定應當交納而沒有交納的各種稅金。事業單位的交納的稅金主要包括：營業稅、增值稅、城市維護建設稅、資源稅以及所得稅等。

4、借入款項。

知識點三、行政事業單位凈資產

(一)凈資產的內容

行政單位的凈資產：指行政單位資產減負債和收入減支出的差額。包括固定基金、結余。

事業單位的凈資產包括：事業基金、固定基金、專用基金、結余。其中專用基金又包括：職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金。

(二)凈資產的計量和核算

1、固定基金。

行政事業單位固定資產所占用的基金。由于行政事業單位不計提固定資產折舊，固定基金與固定資產的期末余額是相等的。

2、事業基金。

事業基金是事業單位擁有的非限定用途的凈資產，分為一般基金和投資基金兩部分內容。

3、專用基金。專用基金是事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫療基金以及住房基金等。

4、結余。

5、結余分配。事業單位當年實現的結余，應當按照規定進行分配：

知識點四、行政事業單位收入

(一)收入內容

1、行政單位的收入。是指行政單位為開展業務活動依法取得的非償還性資金，包括撥入經費、預算外資金收入、其他收入等。

2、事業單位的收入。是指事業單位為開展業務活動依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。

(二)收入的確認和計量

1、行政單位的收入應當采用收付實現制核算。

2、事業單位的收入通常應當采用收付實現制核算;事業單位的經營收入，可以采用權責發生制核算。

知識點五、行政事業單位支出

(一)支出的內容

(1)行政單位的支出，分為經常性支出和專項支出。

(2)事業單位的支出，包括事業支出、經營支出對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。

(二)支出的計量和核算

1、行政單位的各項支出：應當按照實際支出數額記賬。

2、事業單位的各項支出：應當按照實際支出數或實際發生數記賬。

從事經營活動的事業單位，應當正確歸集經營支出和事業支出;無法直接歸集的，應當按照一定的標準予以合理的分攤。

(三)撥入、撥出專款及專款支出

二、國庫集中收付制度

知識點一、國庫單一賬戶體系

(一)國庫單一賬戶體系的構成

1、財政部門在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶簡稱國庫單一賬戶。

2、財政部門在商業銀行開設的零余額賬戶簡稱財政部門零余額賬戶。

3、財政部門在商業銀行為預算單位開設的零余額賬戶簡稱預算單位零余額賬戶。

4、財政部門在商業銀行開設的預算外資金財政專戶簡稱預算外資金專戶。

5、經國務院或國務院授權財政部批準為預算單位在商業銀行開設的特殊專戶簡稱特設專戶。

(二)財政性資金銀行賬戶的設立(多選)

1、預算單位零余額賬戶：財政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預算單位開設;

2、特設專戶：需經財政部審核并報國務院批準或經國務院授權財政部批準后，由財政部在代理銀行為預算單位開設。

3、一個基層預算單位開設一個預算單位零余額賬戶。

(三)各賬戶的功能

1、國庫單一賬戶。用于記錄核算反映財政預算資金和納入預算管理的政府性基金的收入和支出。國庫單一賬戶在財政總預算會計中使用，行政單位和事業單位會計中不設置該賬戶。

2、財政部門零余額賬戶。用于財政直接支付和與國庫單一賬戶清算。財政部門零余額賬戶在國庫會計中使用。

3、預算單位零余額賬戶。用于財政授權支付和清算預算單位零余額賬戶，可以辦理轉賬、提取現金等結算業務;可以向本單位按賬戶管理規定保留的相應賬戶劃撥工會經費、住房公積金及提租補貼，以及經財政部門批準的特殊款項;不得違反規定向本單位其他賬戶和上級主管單位所屬下級單位賬戶劃撥資金。預算單位零余額賬戶在行政單位和事業單位會計中使用。

4、預算外資金專戶。用于記錄核算和反映預算外資金的收入和支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。預算外資金專戶在財政部門設立和使用。

5、特設專戶。用于記錄核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。特設專戶在按規定申請設置了特設專戶的預算單位使用。

知識點二、支付程序

財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式(區別：簽發支付令)

(一)財政直接支付

1、財政直接支付：指由財政部向中國人民銀行和代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。

2、預算單位實行財政直接支付的財政性資金包括：工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。

(二)財政授權支付

1、財政授權支付：指預算單位按照財政部的授權，自行向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

2、財政授權支付程序適用于未納入工資支出、工程采購支出、物品服務采購支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出;投資額不足50萬元人民幣的工程項目支出，以及特別緊急的支出。

三、行政事業單位財務會計報告

知識點一、會計報告的種類

(一)行政單位會計報告

反映行政單位財務狀況和預算執行結果的書面文件。包括資產負債表、收入支出總表、*支出明細表、附表和報表說明書。

資產負債表應于每月末、季末、年末編制

1、月報和季報按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”的會計等式編排，左方為資產部類，包括資產和支出兩大類;右方為負債部類，包括負債、凈資產和收入三大類，資產部類總計=負債部類總計。

2、年報按照“資產一負債=凈資產”的會計等式編排，左方為資產類，右方為負債類和凈資產類，資產合計一負債合計=凈資產合計。

收入支出總表的項目按收入、支出的構成及其結余分項列示。

(二)事業單位會計報表

1、反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件，主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等，會計報表分為月報、季報和年報(年度決算)三種。

2、資產負債表應于每月末、季末、年末編制。

3、事業單位資產負債表一般按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”的會計等式編排，左方為資產部類，包括資產和支出兩大類，右方為負債部類，包括負債、凈資產和收入三大類，資產部類總計=負債部類總計。

收入支出表的項目按收入、支出的構成及其分配情況分項列示

知識點二、編報年度決算的要求

1、清理核算。

2、核對一致。

3、正確截止。為了準確反映各項收支數額，凡屬本年度的應撥款項，應當在12月31日前匯達對方。主管會計單位對所屬各單位的預算撥款和預算外資金撥款，截止到12月25日，逾期一般不再下撥。

4、及時入賬。

5、清理往來。

6、銀行對賬。

7、清理盤點。

8、決算調整。

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（責任編輯：xy）

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