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經(jīng)濟(jì)師考試初級經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)輔導(dǎo)講義(27)

(二)稅收分類

考試內(nèi)容：各種分類的方法和主要內(nèi)容。

我國的分類：

1.按課稅對象分類

按課稅對象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類。

流轉(zhuǎn)稅類也稱為商品和勞務(wù)稅類，計(jì)稅依據(jù)是商品銷售額或營業(yè)收入，一般采用比例稅率。增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種屬于流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類。流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重在60%左右。

所得稅是對所得(收益)額為征稅對象的稅收體系。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。所得稅是以純收益為征稅對象的稅收體系，純收益是總收入扣除成本、費(fèi)用及損失后的余額。

例如：你的工資由5000漲到了8000，并且你還有了出租房產(chǎn)的收益，兼職收入(勞務(wù)收入)等等，那么繳納的稅收也逐步提高。

財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

2.按計(jì)稅依據(jù)分類

按計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)稅和從量稅(與價(jià)格無關(guān))。

從價(jià)稅多采用比例稅率或累進(jìn)稅率。增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等屬于從價(jià)稅。

資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。

從價(jià)稅、從量稅各有特點(diǎn)。

3.按稅收的管理權(quán)限分類

按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類

分為直接稅(所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。在直接稅下，納稅人即負(fù)稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負(fù)稅人。發(fā)達(dá)國家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國家的稅收體系一般以間接稅為主體。

5.按征稅機(jī)關(guān)分類

分為工商稅收(由稅務(wù)局征收)和關(guān)稅(由海關(guān)征收)。

三、流轉(zhuǎn)稅類

(一)流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)

考試內(nèi)容：流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)

流轉(zhuǎn)稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)稅是我國的主體稅種。

流轉(zhuǎn)額：商品銷售額、營業(yè)額。

特點(diǎn)：

(1)課征普遍。對商品和非商品流轉(zhuǎn)額課稅是最具普遍性的稅收。

(2)以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)。

(3)除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實(shí)行比例稅率。計(jì)算簡單，便于征收管理。

我國現(xiàn)行稅制中商品課稅的種類：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。

(二)增值稅

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。

增值稅已成為我國最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

1.類型

①消費(fèi)型增值稅

即允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含的稅款。課稅對象只限于消費(fèi)資料。

②收入型增值稅

即允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅款。課稅對象相當(dāng)于國民收入。

③生產(chǎn)型增值稅

即不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款。課稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。

我國從2009年1月1日起將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。

2.征稅范圍和納稅人

征稅范圍：銷售或者進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)。

納稅人：凡是從事商品的生產(chǎn)和銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。

增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣稅款制度。

為嚴(yán)格增值稅征收管理，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

3.稅率與征收率

采取基本稅率再加一檔低稅率的模式?；径惵蕿?7%，低稅率為13%。低稅率適用范圍：糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、圖書、報(bào)紙、雜志等。

對小規(guī)模納稅人適用征收率：3%。

4.計(jì)稅方法

①一般納稅人：采取扣稅法。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率。

②小規(guī)模納稅人：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

③對進(jìn)口貨物

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

(三)消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。我國從1994年開始征收。

1.征稅范圍和納稅人

征稅范圍：消費(fèi)稅采取列舉征稅方法。即只對列入征稅目錄的消費(fèi)品征稅，未列入的不征收。

納稅人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

2.稅目和稅率

(1)稅目

消費(fèi)稅采取按產(chǎn)品列舉稅目的辦法。

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板共14類消費(fèi)品。

提示：稅目要注意選擇題。

(2)稅率

稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

定額稅率：成品油、啤酒、黃酒

3.計(jì)稅方法

從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅

復(fù)合計(jì)稅：卷煙、白酒

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