五、主要會計報表

(一)資產負債表

1.資產負債表的作用

資產負債表是反映企業：在某一特定日期財務狀況的會計報表，是按照一定的標準和順序將資產、負債、所有者權益進行適當排列編制的，反映企業某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。資產負債表是月度報表，它是以“資產=負債+所有者權益”這一基本等式為基礎進行編制的，反映企業靜態財務狀況的一種報表。

編制資產負債表的作用是：

(1)資產負債表為報表使用者提供企業所擁有和控制掌握的經濟資源及其分布和構成情況的信息，為經營者分析資產分布是否合理提供依據。

(2)資產負債表總括反映企業資金的來源渠道和構成情況。

(3)通過對資產負債表的分析，可以了解企業的財務狀況，判斷企業的償債能力和支付能力。

(4)通過對前后期資產負債表的對比分析，可以了解企業資金結構的變化情況，經營者、投資者和債權人據此可以掌握企業財務狀況的變化情況和變化趨勢。

2.資產負債表的格式和內容

資產負債表的格式有賬戶式和報告式兩種。賬戶式資產負債表分為左右兩方，左方列不企業所擁有的全部資產的分布及存在形態，反映企業可以用于償還債務的資產;右方列示企業的負債和所有者權益各項目，反映企業需要清償的債務和不需要清償的權益，即反映全部負債與所有者權益的內容和構成情況。報告式資產負債表按上下順序依次將資產、負債和所有者權益項目進行排列，我國采用賬戶式資產負債表格式。資產負債表中，資產和負債應當分別以流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。資產類項目的排列順序是按照其流動性進行排列的，即按照變現能力順序進行排列。流動性強的項目排在前面，越排在前面，其變現速度越快;流動性差的項目排在后面，越排在后面，其變現能力越慢。并按流動資產和長期資產分項列示，流動資產在前。流動資產包括在一年或一個經營周期以內可以變現的全部資產，包括一年內耗用和售出的全部資產。在資產負債表上排列為：貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨和待攤費用等。長期資產包括變現能力在一年或一個經營周期以上的資產。在資產負債表上排列為：長期投資、固定資產、在建工程、無形資產和其他資產、遞延資產等。負債類項目的排列按照到期日的遠近進行排列，先到期的(或需要立即清償的債務)排在前面，后到期的排在后面。并按流動負債和長期負債順序分項列示，流動負債在前。流動負債包括償還期在一年以內的全部負債，在資產負債表上排列順序為：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付利潤、應交稅金、其他應付款、預提費用和一年內到期的長期負債。長期負債包括償債期在一年以上的全部負債，在資產負債表上排列順序為：長期借款、應付債券、長期應付款和專項應付款等

所有者權益包括所有者投入資本、股本溢價和評估增值等引起的資本公積、企業在生產經營過程中形成的盈余公積和未分配利潤。在資產負債表上排列順序為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

按照會計等式要求，資產負債表中資產類項目金額合計與負債和所有者權益項目金額合計必須相等。為了充分滿足報表使用者對報表信息的了解需要，對于企業在資產負債表中反映的有關重要項目的明細資料，以及有助于理解和分析資產負債表的重要事項，如企業融資租入固定資產原價、或有事項以及企業會計政策和會計方針變更的信息，應在會計報表附注中逐一列示和說明。在資產負債表上，既列示期末余額，又列示期初余額，通過對期初期末余額進行比較，可以看出資產、負債及所有者權益三個會計要素在一個會計期間的變動情況。

3.資產負債表的編制方法

資產負債表的編制是以日常會計記錄數據為基礎進行歸類、整理和匯總、加工填列到報表項目的過程。資產負債：轟的各項目應分別填列年初數和期末數。其中年初數根據上年末資產負債表的期末數填列，期末數根據相應的總賬科目期末余額填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不一致時，應對上年末資產負債表各項目的名稱和數字按本年度規定進行調整，按調整后的數字填入資產負債表“年初余額”欄內。

由于資產負債表的項目與企業會計科目不完全一致，該表的期末數有兩種填列方法：

(1)直接填列法。直接填列法，即根據總賬科目的期末余額直接填列，資產負債表的大部分項目可以采用直接填列法進行填列，如“應付票據”、“短期借款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“實收資本”、“資本公積”和“盈余公積”等項目。

(2)分析計算填列法。分析計算填列法，即將總賬科目和明細科目的期末余額，按照資產負債表項目的內容進行分析、計算以后填列期末數的方法，其中有的根據若干總賬科目期末余額分析計算填列，如“貨幣資金”是根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列;“未分配利潤”項目，反映企業已實現而尚未分配的利潤數額，根據“本年利潤”和“利潤分配”科目期末余額之和(同為貸方余額時)或之差(余額方向相反時)填列;貸方余額大于借方余額時，直接填列差額，借方余額大于貸方余額時，差額用負數填列;有的根據總賬科目期末余額與其備抵科目抵消后的數據填列，如“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“長期股權投資”、“應收賬款”、“其他應收款”、“存貨”和“短期投資”等都是根據該賬戶期末余額與其備抵科目(減值準備)余額抵消后的金額填列;有的根據有關明細賬期末余額分析計算填列，如“預收賬款”根據“應收賬款’，和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列;“應付賬款”根據“應付賬款”和“預付賬款，，賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列;“預付賬款”根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列;“其他應付款”項目，根據“其他應收款”和“其他應付款”兩個總賬科目所屬明細科目期末貸方余額之和填列;有的根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列，如“長期債權投資”中一年內到期的列入“一年內到期的長期債權投資”，“長期借款”和“其他長期負債”中一年內到期的列入“一年內到期的長期負債”項目。“存貨”項目，根據“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生產成本”和“庫存商品”等科目期末借方余額之和減去“存貨跌價準備”后的金額填列。“待攤費用”項目，根據“待攤費用”和“預提費用”科目期末借方余額之和填列。

例如，甲公司2010年12月31日編制資產負債表的有關資料如下：

(1)2009年12月31日的資產負債表(該表的有關年初數略，期末數參見2010年12月31日的資產負債表的年初數，見表28—2)。

(2)2010年12月31日的科目余額表，見表28—1。

根據上述資料，編制甲公司2010年12月31目的資產負債表，見表28—2。

2012年中級經濟師考試經濟基礎知識教材知識匯總

（責任編輯：中大編輯）

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