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內容提要

本講主要內容：第四節財務基礎數據測量;第五建設項目財務評價。

重點難點

1、 財務基礎數據測量的內容、財務基礎數據測量表及其相互聯系、生產成本費用估算;

2、銷售收入、銷售稅金及附加的估算;

3、 固定資產投資貸款還本付息估算;

4、財務評價的一般概念、基礎財務報表的編制、財務評價指標體系與方法。

新大綱要求

(一)熟悉各類財務基礎數據的測算及建設項目財務評價基本報表的編制;

(二)掌握建設項目財務評價指標內容及方法;

(三)了解建設項目風險評價方法。

舊大綱要求

(一)熟悉財務評價基本報表的項目組成，各類數據的分析與評價;

(二)掌握建設項目財務評價指標的含義、體系、評價方法及準則。

內容講解

第四節 財務基礎數據測算

財務基礎數據測算是在經過項目建設必要性審查、生產建設條件評估和技術可行性評估之后，并在市場需求調查、銷售規劃、技術方案和規模經濟分析論證的基礎上，從項目評價的要求出發，按照現行財務制度規定，對項目有關的成本和收益等財務基礎數據進行收集、測算，并編制財務基礎數據測算表等一系列工作。

一、財務基礎數據測算的內容

財務基礎數據的測算應包括項目計算期內各年經濟活動情況及全部財務收支結果。具體應包括五個方面的內容：

1.項目總投資及其資金來源和籌措

項目總投資是指一次性投入項目的固定資產投資(含建設期利息)和流動資金的總和。投資的測算包括項目總投資和項目建設期間各年度投資支出的測算，并在此基礎上制定資金籌措和使用計劃，指明資金來源和運用方式、進行籌資方案分析論證。

2.生產成本費用

生產成本費用是企業生產經營過程中發生的各種耗費及其補償價值。可采用制造成本法或要素分類法進行測算。經營成本是由總成本費用中扣除折舊費、攤銷費、維簡費和利息支出而得。

3.銷售收入與稅金

銷售收入與稅金是指在項目生產期的一定時間內，對產品各年的銷售收人和稅金進行測算。銷售收入和稅金是測算銷售利潤的重要依據。

4.銷售利潤的形成與分配

銷售利潤是指項目的銷售收入扣除銷售稅金及附加和總生產成本費用后的盈余，它綜合反映了企業生產經營活動的成果，是貸款還本付息的重要來源。

5.貸款還本付息測算

貸款還本付息是指項目投產后，按國家規定的資金來源和貸款機構的要求償還固定資產投資借款本金，而利息支出列人當年的生產總成本費用。

二、財務基礎數據測算表及其相互聯系

根據財務基礎數據估算的五個方面內容，可以編制出財務基礎數據測算表。為滿足項目財務效益評價的要求，必須具備下列測算報表：

(1)投資使用計劃與資金籌措表;

(2)固定資產投資估算表;

(3)流動資金估算表;

(4)總成本費用估算表;

(5)外購材料、燃料動力估算表;

(6)固定資產折舊費估算表;

(7)無形資產與遞延資產攤銷費估算表;

(8)銷售收入和稅金及附加估算表;

(9)損益表(即銷售利潤估算表);

(10)固定資產投資借款還本付息表。

上述估算表可歸納為三大類：

第一類，預測項目建設期間的資金流動狀況的報表：如投資使用計劃與資金籌措表和固定資產投資估算表。

第二類，預測項目投產后的資金流動狀況的報表：如流動資金估算表、總成本費用估算表、銷售收入和稅金及附加估算表、損益表等。為編制生產總成本費用估算表，還附設了材料、能源成本預測、固定資產折舊和無形資產與遞延資產攤銷費三張估算表。

第三類，預測項目投產后用規定的資金來源歸還固定資產借款本息的情況，即為借款還本付息表，它反映項目建設期和生產期內資金流動情況和項目投資償還能力與速度

財務基礎數據估算的五個方面內容是聯貫的，其中心是將投資成本(包括固定資產投資和流動資金)、產品成本與銷售收入的預測數據進行對比，求得項目的銷售利潤，又在此基礎上測算貸款的還本付息情況。因此，編制上述三類估算表應按一定程序使其相互銜接起來。第一類估算表是根據項目可行性研究報告以及調查收集到的補充資料，經過項目概況的審查、市場和規模分析及技術可行性研究，加以判別調查后計算編制的，并在編制投資使用計劃與資金籌措表之前，首先預測固定資產投資和流動資金;第二類的生產總成本費用估算表所需的三張附表，只要能滿足財務和國民經濟評價對基本數據的需要即可，有的附表也可合并列入生產總成本費用估算表之中，或作簡單文字說明，而后根據生產成本費用表和銷售收入與稅金估算表的數據，綜合測算出項目銷售利潤，列入損益表;第三類估算表是把前兩類表中的主要數據經過綜合計算，按照國家現行規定，綜合編制成項目固定資產投資貸款還本付息表。

三、生產成本費用估算

(一)生產成本費用的構成見書p175―176

(二)生產成本費用估算

1.以制造成本法估算項目總成本費用

(1)直接材料費=直接材料(燃料、動力)定額消耗量x計劃單價

(2)直接工資及福利費=∑[產品年產量x計件工資率x(1+14%)]

(3)制造費用：

折舊費=固定資產原值x年綜合折舊率

維簡費=產品產量x定額費用

工資及福利費=車間管理人員工資x(1+14%)

其他制造費用=上述各項費用之和乘以一定百分比

以上四項費用合計為產品制造費用。

(4)產品制造成本=直接材料+直接工資與福利費+制造費用

(5)管理費用=產品制造成本x規定百分比(如3%)

(6)財務費用=借款利息凈支出+匯兌凈損失+銀行手續費

其中：借款利息凈支出=利息支出―利息收入

匯兌凈損失=匯兌損失―匯兌收益

(7)銷售費用=銷售收入x綜合費率(如1%-2%)

(8)期間費用=管理費用+財務費用+銷售費用

(9)總成本費用=產品制造成本+期間費用

其中：可變成本=直接材料費+直接工資及福利費

固定成本=制造費用+期間費用

(10)經營成本=總成本費用―折舊費―維簡費―攤銷費―利息支出

按照制造成本法估算的總成本費用編制“總成本費用估算表”。見書p177

2.以費用要素法估算總成本費用

(1)外購原材料、燃料動力。

(2)工資及福利費。職工福利費一般按照工資總額的14%提取。

(3)固定資產折舊費。

(4)修理費。修理費可按下列公式之一估算：

修理費=固定資產原值x計提比率(%)

修理費=固定資產折舊額x計提比率(%)

(5)攤銷費。

(6)維簡費。計算公式為：

礦山維簡費(或油田維護費)=出礦量x計提標準(元/噸)

(7)利息支出。

(8)其他費用。一般按上述費用之和或工資總額的一定比例。

(9)副產品回收。

副產品回收=副產品產量x出廠單價

(10)總成本費用。

總成本費用=(1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)―(9)

投產期各年總成本=可變成本x生產負荷+固定成本

總成本費用的估算結果列入“總成本費用估算表”見書p178

3.單位產品成本的估算

(1)如果項目只生產單一產品。可按制造成本法直接計算出該產品的單位成本，或按完全成本法求出總成本，再除以年產量。

(2)如果項目生產多種產品，則可采用以下兩種方法：

第一種方法：先將總成本采用系數法在各種產品之間進行分配，確定各種產品的總成本，然后除以各種產品的年產量，便求得各產品的單位成本。

第二種方法：運用產品制造成本法按各種產品分別測算各車間單位產品生產成本，再逐步結轉為各種產品的單位成本。

四、銷售收入、銷售稅金及附加的估算

(一)銷售收入的估算步驟

(1)明確產品銷售市場，根據項目的市場調查和預測分析結果，分別測算出外銷和內銷的銷售量。

(2)確定產品的銷售價格。

(3)確定銷售收入。

銷售收入=銷售量x銷售單價

(二)銷售稅金及附加的估算

銷售稅金及附加的計征依據是項目的銷售收人。銷售稅金及附加中不含有增值稅，因為增值稅是價外稅。建設期的投資中應包含有增值稅。

對銷售收入和銷售稅金及附加的估算結果應編制“銷售收入和銷售稅金及附加估算表”

五、固定資產投資貸款還本付息估算

固定資產投資貸款還本付息估算主要是測算還款期的利息和償還貸款的時間，從而觀察項目的償還能力和收益，為財務效益評價和項目決策提供依據。

(一)還本付息的資金來源

根據國家現行財稅制度的規定，貸款還本的資金來源主要包括可用于歸還借款的利潤、固定資產折舊、無形資產及遞延資產攤銷費和其他還款資金來源。

1.利潤

用于歸還貸款的利潤，一般應是提取了盈余公積金、公益金后的未分配利潤。如果是股份制企業需要向股東支付股利，那么應從未分配利潤中扣除分配給投資者的利潤，然后用來歸還貸款。

2.固定資產折舊

鑒于項目投產初期尚未面臨固定資產更新的問題，作為固定資產重置準備金性質的折舊基金，在被提取以后暫時處于閑置狀態。

3.無形資產及遞延資產攤銷費

攤銷費是按現行的財務制度計入項目的總成本費用，但是項目在提取攤銷費后，這筆資金沒有具體的用途規定，具有“沉淀”性質，因此可以用來歸還貸款。

4.其他還款資金

這是指按有關規定可以用減免的銷售稅金來作為償還貸款的資金來源。進行預測時，如果沒有明確的依據，可以暫不考慮。

項目在建設期借入的全部固定資產投資貸款本金及其在建設期的借款利息(即資本化利息)兩部分構成固定資產投資貸款總額，在項目投產后可由上述資金采源償還。

在生產期內，固定資產投資和流動資金的貸款利息，按現行的財務制度，均應計入項目總生產成本費用中的財務費用。

(二)還款方式及還款順序

項目貸款的還款方式應根據貸款資金的不同來源所要求的還款條件來確定。

1.國外(含境外)借款的還款方式

按照國際慣例，債權人一般對貸款本息的償還期限均有明確的規定。要求借款方在規定的期限內按規定的數量還清全部貸款的本金和利息。因此，需要利用資本回收系數計算出在規定的期限內每年需歸還的本息總額，然后按協議的要求分別采用等額還本付息，或等額還本、利息照付兩種方法。

2.國內借款的還款方式

目前雖然借貸雙方在有關的借貸合同中規定了還款期限，但在實際操作過程中，主要還是根據項目的還款資金來源情況進行測算。一般情況下，先償還當年所需的外匯借款本金，然后按照先貸先還、后貸后還，利息高的先還，利息低的后還的順序歸還國內借款。

固定資產投資貸款還本付息的計算結果編制“借款還本付息表”

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（責任編輯：何以笙簫默）