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跟單員考試基礎理論預習講義(32)

二、解讀供應商、生產企業財務審計報告

(一)企業審計報告的作用

確認企業所提供的財務會計報告是否真實。從而了解企業真實的財務狀況和經營狀況。有時因本企業規模小，或業務涉及金額小等，合作企業一般不愿對外提供財務審計報告副本或復印件，跟單員需要堅持，也可妥協不提供審計報告復印件，但跟單員本人必須看審計報告，抄錄主要審計報告數據，以便回公司整理和向上級匯報。

1.審計報告

審計報告是注冊會計師對被審計單位年度會計報表發表審計意見的書面文件具有法定證明力。審計報告的三個作用：(1)鑒證作用，以客觀公正的角度，對被審計單位作出評價。(2)保護作用。隨著所有權和經營權的進一步分離，有很多投資者不直接參與企業的經營活動。通過注冊會計師進行審計的方式，告訴他們這個報表的可信度。所以審計報告對于保護投資者利益而言具有十分重要的作用。(3)證明作用。審計報告證明了注冊會計師履行職責的情況，明確企業與注冊會計師雙方的責任。 的美女編輯們

2.審計報告的基本內容

以干凈的審計報告為例來介紹一下審計報告的基本內容。干凈的審計報告就是注冊會計師贊美企業時所寫的審計報告，是標準的無保留意見的審計報告。其他報告都是在這一報告的基礎上發展起來的。干凈的審計報告的內容通常包括兩段：范圍段和意見段。

(1)范圍段

范圍段的基本內容包括：已審報表的名稱、日期或期間;會計責任與審計責任;審計的依據;已實施的審計程序。

(2)意見段

審計報告的第二段叫意見段，是注冊會計師通過審計發表的審計意見和對被審計單位財務會計報表的看法。

①合法性

合法性是指企業所編制的財務會計報告是否符合企業會計準則和會計制度的基本規定。企業會計準則和會計制度是所有企業都應該遵守的。但不同的行業目前所執行的會計制度是有所差別的，因此應該寫清楚企業執行的是哪種會計制度。

②公允性

公允一詞是在會計行業中經常使用的詞匯，公允性是指被大家公認的會計準則。

③一貫性

所謂一貫性是指會計方法一經選定就不得隨意變更，如果確實需要變更，應該將變更的情況、變更的原因以及對財務狀況的影響，在財務報告附注中作出說明。

(二)審計報告的四種類型

注冊會計師出具的審計報告一般為簡式審計報告，有標準格式，分四種類型：

1.無保留意見審計報告。表明公司報表的可靠性較高。

2.保留意見審計報告。即注冊會計師經過審計之后，承認已審計單位會計報表，從整體來說，是公允的，但在個別的重要會計事項持保留意見;

3.否定意見審計報告。否定意見的審計報告說明公司的報表無法被接受，其報表已失去其價值。

4.拒絕表示意見審計報告。即注冊會計師在審計過程中，由于受到種種限制，不能實施必要的審計程序，無法對會計報表整體反映發表審計意見。拒絕表示意見的審計報告說明公司經營中已出現重大問題，報表基本不能用。

(三)解讀會計報表附注和財務情況說明書

1.會計報表附注及基本內容

一份完整的財務會計報告由三部分組成。第一部分是會計報表;第二部分是會計報表附注;第三部分是財務情況說明書。

2.會計報表附注的基本內容

(1)公司的基本情況;

(2)主要會計政策及變更情況的說明。

①會計制度。目前有三套會計制度，分別是企業會計制度、金融企業會計制度、小企業會計制度。企業如執行不同的制度，則對企業的要求就不一樣。比如，企業執行企業會計制度，那么國家對企業的要求就嚴格一些。如果是執行小企業會計制度，那么國家對企業的要求就相對放松一些，所以企業要交代出所執行的會計制度。

②會計年度。我國會計年度一般都是從1月1日至12月31日，資產負債表有兩個時點：一個時點就是1月1日，叫期初;另一個時點就是12月31日，叫期末。

③短期投資期末計價。在資產負債表中，短期投資的項目無論是買股票或買債券，如持有時間不超過1年，按成本來核算。股份公司有義務說明短期投資期末采用孰低法記賬。這樣說明后，跟單員就知道企業的短期投資是多少。

④壞賬準備。壞賬給企業造成的損失，被稱為壞賬損失。會計核算上一般采取的方法是提前估計，就是將無法收回的款，提前做賬。

比如在附注中寫這樣一句話：“本企業采用備抵法核算壞賬準備，并按應收賬款年末余額的5%。來計提”。那么跟單員就知道企業所使用的方法是備抵法，是按年末資產負債表上的應收賬款乘5%。算出壞賬準備的。

⑤固定資產的折舊問題。關于折舊，我國企業通常采用的是平均年限法，就是按平均年限來折舊。

⑥存貨。存貨，就是流動資產中的一些材料和商品。存貨用什么方法核算，企業有義務作出解釋。

跟單員要想真正了解數的計算方法，應該耐心閱讀會計報表附注中的主要會計政策。

3.主要會計報表項目注釋

會計報表中，有三張主表，分別是資產負債表、利潤表和現金流量表。主要項目注釋，就是對報表的項目內容作出具體解釋，現舉例說明注釋所起的作用：

(1)貨幣資金

讀資產負債表時，跟單員只知道此時此刻或12月31日，流動資產有1000萬元，但是不知道具體項目是什么，當讀到會計報表項目注釋時，會知道1000萬元的具體構成內容，所以會計報與項目注釋使跟單員對數字理解將更加具體、更加準確、更加到位。

(2)應收賬款

①應收賬款按賬齡分類。為什么要用賬齡向跟單員解釋?因為按照常規，欠賬時間越長，收不回來的可能性就越大。②列出主要的債務人。

(3)或有事項說明

或有事項說明的內容包括：貸款擔保、待決訴訟、產品質量擔保等，需要跟單員特別重視。下面介紹一下貸款擔保和產品質量擔保。

①貸款擔保。企業有義務在報表附注中告訴讀表人，本企業為某企業做貸款擔保金額多少，主保條件是什么，擔保期限到哪一天。由跟單員自己去判斷，對方能否償還，發生的概率有多高。

②產品質量擔保。企業需要告訴讀表人，企業對產品質量的擔保是一種什么條件。

4)資產負債表日后事項中的非調整事項

資產負債表日，通常指每年的12月31日。資產負債表日后指的是自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間，這段時間叫日后。比如，這個企業的會計制度規定，報告應該在3月底之前報出。那么，這個決算年度12月31日至下一年度的3月之前的時間，就叫資產負債表日后。

非調整事項是資產負債表日后才發生的事項，這件事情本身對于理解和分析報表來講比較重要，企業必須作出解釋。

(5)其他需要說明的事項

除了前邊介紹的這些內容還需作出說明的其他情況，如會計政策和會計估計及其變動的處理和方法，關聯方關系及其交易等。

(四)判斷供應商、生產企業經營風險的方法

企業財務危機或失敗不僅給企業本身帶來困境，而且會給各債權方、采購商帶來損失。因此需要用企業經營風險財務預警方法對供應商、生產企業的經營風險進行量化判斷。企業經營風險的則務預警，即企業財務失敗預警，是指通過對企業日常財務運行情況進行連續有效的監測，來防范供應商的財務惡化給債權人和采購商造成的損失。

1.財務預警的功能

(1)預知供應商、生產企業財務危機征兆。

(2)預防供應商、生產企業的財務危機發生或控制其進一步擴大。

(3)避免再次發生選擇財務危機的供應商、生產企業。

2.財務預警的預測方法

(1)單變量模型。

(2)多變量模型。

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（責任編輯：中大編輯）

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