第七章 行政事業(yè)單位財務(wù)與會計
第一節(jié)  預(yù)算會計概述
學(xué)習(xí)和掌握行政事業(yè)單位財務(wù)與會計，有必要先了解一下預(yù)算會計與企業(yè)會計的不同，在此基礎(chǔ)上進一步學(xué)習(xí)行政和事業(yè)單位各會計要素的內(nèi)涵及其會計的確認、計量及報表編制
預(yù)算會計概述
一、預(yù)算會計與企業(yè)會計
預(yù)算會計是我國與企業(yè)會計并存的兩大類會計體系之一。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立與發(fā)展，預(yù)算會計在國家政權(quán)和社會經(jīng)濟生活等領(lǐng)域中發(fā)揮著越來越重要的作用。
預(yù)算會計的核算對象主要是預(yù)算資金。我們將企業(yè)會計與預(yù)算會計比較來看，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是生產(chǎn)和經(jīng)營商品的組織，在企業(yè)的整個活動中，雖然貨幣資金占據(jù)重要地位，但商業(yè)活動要求企業(yè)充當(dāng)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者角色，這就決定企業(yè)會計的核算對象主要是財產(chǎn)，尤其是商品，相應(yīng)地，貨幣資金的核算所占的比重較小。而預(yù)算會計則不同，其中財政總預(yù)算會計是核算政府財政資金的專業(yè)會計，幾乎不涉及到財產(chǎn)核算；行政單位和事業(yè)單位會計雖然涉及到財產(chǎn)核算，但并不是其主要核算對象。因為行政事業(yè)單位向社會提供的主要是公共勞務(wù)，公共勞務(wù)核算與商品核算是不一同的；而行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動又比較直觀、簡單。所以說，預(yù)算會計核算對象主要是資金及其運動，行政事業(yè)單位的財產(chǎn)和物資的核算占次要、從屬的地位，但并不是說預(yù)算會計核算可以放棄對物資、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)的核算和管理。
預(yù)算會計與企業(yè)會計是兩類不同性質(zhì)的會計。預(yù)算會計的特點可以概括為公共性、非盈利性及財政性質(zhì)。預(yù)算會計的公共性是指它以實現(xiàn)政府的公共職能為目的，是以核算政府預(yù)算資金為主體的會計。公共部門是執(zhí)行社會公共職能，管理公共事務(wù)的部門，通常指政府和行政事業(yè)單位。預(yù)算會計的非盈利性指會計主體是不以盈利為目的的，它所服務(wù)的是政府行政機關(guān)和事業(yè)單位，它們所生產(chǎn)的是公共產(chǎn)品，主要采用無償或低價方式供給社會，同時政府通過征稅方式強制無償取得收入；行政事業(yè)單位的收入來自財政的無償撥款；行政事業(yè)單位的經(jīng)費是以財政撥款為基礎(chǔ)的。財政性是指預(yù)算會計是財政管理的延伸，屬于財政管理的一部分，預(yù)算會計要嚴格遵守財政指令和財經(jīng)紀(jì)律，預(yù)算會計所管理的資金屬于財政資金。
二、預(yù)算會計特性
預(yù)算會計的非盈利性決定了其在會計制度上具有以下特性：
（一）不設(shè)利潤科目，而設(shè)結(jié)余科目。利潤既可看作是企業(yè)當(dāng)年收入與支出相抵而形成的結(jié)余，同時也可看作資本的報酬，但是結(jié)余僅僅表明行政事業(yè)單位當(dāng)年收支相抵的結(jié)果，不是資本的報酬；企業(yè)會計中利潤表明了企業(yè)擴大再生產(chǎn)的能力，是資本的報酬形式，而行政事業(yè)單位的結(jié)余只表明了收支的對比情況。實際上行政事業(yè)單位的結(jié)余多并不是表明其財務(wù)狀況好，把結(jié)余作為行政事業(yè)單位的財務(wù)管理目的，甚至作為考核預(yù)算單位管理水平的唯一標(biāo)準(zhǔn)是不合理的。
（二）預(yù)算會計以資金核算為中心設(shè)置會計科目體系。具體說就是以收入和支出為中心建立科目體系。這一點與以財產(chǎn)核算為中心建立會計科目體系的企業(yè)會計是不同的。
（三）采用收付實現(xiàn)制原則。在會計核算中，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是兩個重要的原則。其本質(zhì)上都是圍繞著會計如何處理收入與支出的關(guān)系，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的會計處理建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，而預(yù)算會計則以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算，但對實行成本核算的事業(yè)單位會計的經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
三、預(yù)算會計準(zhǔn)則體系
預(yù)算會計準(zhǔn)則和預(yù)算會計要素是重要的預(yù)算會計理論。預(yù)算會計準(zhǔn)則規(guī)定了會計核算的要求和會計核算質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而預(yù)算會計要素則規(guī)定了會計科目設(shè)置的基本界限和會計科目體系。
1997年5月，財政部結(jié)合我國預(yù)算會計實際，公布了《〈事業(yè)單位會計準(zhǔn)則〉》，并在《〈財政總預(yù)算會計制度〉》（1997年6月發(fā)布）、《〈行政單位預(yù)算會計制度〉》（1998年2月發(fā)布）中各自對會計準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了規(guī)定，形成了我國的預(yù)算會計準(zhǔn)則體系。
四、會計要素
會計要素是指構(gòu)成會計科目體系所不可缺少的因素。在預(yù)算會計中，我們長期習(xí)慣于收入、支出和結(jié)存三個要素，這主要是因為在計劃經(jīng)濟條件下，行政事業(yè)單位資金財政全部包攬，所以在市場經(jīng)濟條件下，1998年開始執(zhí)行的預(yù)算會計制度中，財政部提出了五大會計要素理論，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
預(yù)算會計要素分為五大類：即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會計要分為六大類：即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。相同名稱的會計要素，而從內(nèi)容上看預(yù)算會計與企業(yè)會計上存在較大差異。而且，各要素之間的關(guān)系也不同，預(yù)算會計的會計等式為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)；企業(yè)會計的會計等式為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。具體的核算也企業(yè)會計有明顯差異，比如在預(yù)算會計中，固定資產(chǎn)一般應(yīng)與固定基金相對應(yīng)，固定資產(chǎn)不計提折舊；對外投資與投資基金相對應(yīng)；對專用基金實行專款辦法等。

（責(zé)任編輯：vstara）

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