發表時間：2014/3/20 18:00:00 來源：中大網校
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高級會計師資格考評結合試點考試模擬試題及答案（二）
（本試題卷共九道案例分析題，其中第三、第四題任選一題，其余各題為必答題，滿分100分）
答題要求：
1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；
2.請使用黑色、藍色墨水或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；
3.字跡工整、清楚；
4.計算出現小數的，保留兩位小數。
案例分析題一（本題12分）
資料：某公司屬于國有控股公司，最高權力機構是股東大會，執行機構是董事會，還設有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內部控制制度及業務活動情況如下：
1、會計、出納分設。財務部經理的妻子擔任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業務，親自辦理取款、購買、報銷等手續。支票等票據由會計保管，支取款項的印章都由總經理親自保管。
2、材料采購由供應部經理審批、專門采購員實施，各項費用由總經理簽字報銷。某日，采購員在采購時發現當地主要媒體宣傳另一公司A產品正在開展促銷活動，稱其為高科技產品，可以替代本企業主要原料并能夠節約成本30%，促銷時間僅有兩天。采購員認為時間過于緊張，來不及請示供應部經理，因此直接電告企業總經理，總經理決定采購100噸，價稅合計100萬元。采購員當即采購并由倉庫驗收入庫，經總經理簽字后辦理了貨款支付手續。后來生產車間反映，該批材料不適應生產要求，只能折價處理，造成損失30萬元。總經理指示調整成本預算，將30萬元損失記入正常材料耗費。
3、辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門分別設立。同時考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進行業務談判，確定授權銷售部兼任信用管理機構。對大額銷售業務，銷售部可自主定價、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監控，企業在銷售業務中盡可能利用各種機會由業務員向客戶收取現金，然后交財務部存放在專門的賬戶上。某月銷售業務員甲聯系到一個大客戶，完成了300萬元的銷售任務，并將款項交財務部入賬。次月，該業務員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發現商品商標都丟失，但未進行進一步查驗，直接辦理了各項手續（但沒有出具質檢報告）。財務部將退貨款項轉入業務員提供的銀行賬號。
4、為了提高分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是否對外提供擔保業務、是否對外投資的權力。
5、年初公司財務部（沒有專門的預算管理機構）制定年度預算方案以后，報股東大會批準后立即執行。發生采購失誤事件后，財務部根據總經理的意向決定調整成本費用預算，并認為當年圓滿完成了企業預算目標。
要求分析該公司內部會計控制方面存在哪些問題，并簡要說明理由。
分析與提示：
1、財務部經理的妻子擔任出納違背了回避制度。按照有關規定，單位負責人的直系親屬（含配偶）不得擔任本單位會計機構負責人、會計主管人員，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得擔任本單位出納人員。國有控股公司財務部經理的妻子擔任出納工作，不符合貨幣資金控制的回避制度，應另行安排人員擔任出納工作。
2、出納人員同時辦理取款、購買、報銷手續不符合采購與付款
崗位分工控制的要求。按照《內部控制規范—采購與付款（試行）》的規定，單位不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。某國有控股公司由出納人員同時“辦理取款、購買、報銷等手續”，違背了采購與付款控制規范中崗位分工控制的要求，應將相關工作交由不同人員辦理，以實現相互制約和相互監督。
3、支取款項的印章都由總經理親自保管不符合印章控制的規定。按照《內部控制規范—貨幣資金（試行）》的規定，單位財務專用章應由專人保管，個人名章由其本人或授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。支取款項的印章“都由”總經理一人保管違背了貨幣資金控制規范的要求，支取款項的印章應由出納、財務部主管、總經理等相關人員分別保管。
4、原材料采購授權批準控制制度沒有嚴格實施。首先，按照《內部控制規范—采購與付款（試行）》規定，單位應當對采購與付款業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對采購與付款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人不得越權審批；明確經辦人的
職責范圍和工作要求，嚴禁未經授權的機構和人員辦理采購與付款業務。該公司供應部經理擁有采購相關問題的批準權限，但采購員直接向總經理請示，總經理越權批示是導致采購失誤的重要原因。其次，按照《內部控制規范—采購與付款（試行）》規定，單位對于重要的和技術性較強的采購業務應當組織專家進行可行性論證，并實行集體決策和審批。該公司總經理貿然決定采購“高科技”產品，沒有經過專家的可行性論證和集體決策、審批，違背了采購決策控制要求。
5、該公司內部控制制度違背了不相容職務（崗位）相互分離控制的要求。按照《內部控制規范—銷售與收款（試行）》規定，應當建立銷售與收款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責和權限，確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督；有條件的單位應當建立專門的信用管理部門或崗位，負責制定單位信用政策，監督各部門信用政策執行情況，信用管理崗位與銷售業務崗位應分設；不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業務的全過程。該公司銷售部兼任信用管理機構、銷售人員直接收取貨款均違背了不相容職務（崗位）相互分離的要求，銷售部和信用管理部門、銷售與收款等崗位應該分開設立。
6、該公司銷售與收款授權批準控制存在缺陷。按照《內部控制規范—銷售與收款（試行）》規定，單位應明確審批人員對銷售業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人員不得越權審批；明確經辦人員的職責范圍和工作要求；對于金額較大或超過單位既定銷售政策、信用政策規定范圍的特殊銷售業務，單位應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。該公司規定銷售部自行決定大宗商品售價屬于授權不當，容易產生銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設小金庫等問題，應該建立銷售定價控制制度，根據銷售量情況確定價格浮動范圍，對產品銷售價格進行有效控制。
7、該公司未嚴格執行銷售與發貨控制制度。《內部會計控制規范—銷售與收款》規定，單位應當建立銷售退回管理制度，單位的銷售退回必須經銷售主管審批后方可執行；銷售退回的貨物應由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫，質檢部門應對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明，倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數量后填制退貨接收報告；財會部門應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。該公司倉儲部門發現商品商標丟失而未進行查驗即直接辦理退貨手續、財務部將退貨款項轉入業務員提供的銀行賬號均存在失職現象，沒有按照規定程序及要求操作，為銷售人員作弊提供了條件。
8、該公司授權分公司自行決定對外擔保和對外投資違背了授權批準控制制度。《內部會計控制規范—擔保（試行）》規定，單位應當對擔保業務建立授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求；審批人應當根據擔保業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批；單位應當根據評估報告以及法律顧問或專家的意見，對擔保業務進行集體審批，嚴禁任何個人擅自決定提供擔保或者改變集體審批意見。《內部會計控制規范—對外投資（試行）》規定，單位應當建立對外投資業務授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求，嚴禁未經授權的部門或人員辦理對外投資業務；審批人應當根據對外投資授權審批制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批；對外投資實行集體決策，決策過程應有完整的書面記錄，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變集體決策意見。該公司授予分公司自主決定是否對外提供擔保業務、是否對外投資的權力，屬于授權不當，應嚴格規定對外投資和擔保的決策和實施程序，控制風險，避免決策失誤。
9、該公司年度預算的制定、批準、調整不符合規定。首先，按規定，應由董事會、廠長（經理）辦公會負責制訂單位年度預算方案，單位股東大會（股東會）或類似最高權力機構負責審批單位年度預算方案，國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業的年度預算方案還須經單位職工代表大會審議通過。該公司由財務部制定年度預算不符合單位預算崗位分工和授權批準控制規范。其次，按規定，正式下達執行的預算一般不予調整；特殊情況需要調整的，應由預算執行單位逐級提出書面報告，并經單位決策機構批準。該公司發生采購失誤事件后，由財務部決定調整成本費用預算，違背了預算調整控制規范的要求。
案例分析題二（本題10分）
資料：長江日用化工廠為增值稅一般納稅人，主要業務為以外購化妝品生產和銷售成套化妝品，2004年度生產、經營有關情況如下：
1、外購已稅化妝品取得增值稅專用發票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫。
2、生產領用外購化妝品2500萬元，其他生產費用978萬元，生產成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元。
3、批發銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發票，取得銷售額（不含稅）6000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發票，取得銷售額（含稅）2340萬元。
4、2004年10月31日轉讓外購的商標權取得銷售收入100萬元。該商標權為2004年3月1日購入并使用，支付金額60萬元，使用期限為10年。
5、發生產品銷售費用820萬元，財務費用270萬元，管理費用940萬元（含業務招待費用35萬元）。
6、7月公司倉庫發生意外事故，庫存外購化妝品損失（不含增值稅）30萬元，10月取得保險公司賠款5萬元。
該化工廠計算2004年應納稅、費情況如下：
（1）應納增值稅額=（6000+2340）×17%-408=1009.8（萬元）
（2）應納消費稅額=（6000+2340）×30%-2500×30%=1752（萬元）
（3）應納營業稅額=100×5%=5（萬元）
（4）應納城市維護建設稅額=（1009.8+1752）×7%=193.33（萬元）
（5）應納教育費附加=（1009.8+1752）×3%=82.85（萬元）
（6）應納所得稅額
=[6000+2340+100-1009.8-1752-5-193.33-82.85-（25+8）×94-60-820-270-940-（30-5）]×33%
=180.02×33%
=59.41（萬元）
已知：年初增值稅進項稅額為0；化妝品、成套化妝品消費稅稅率為30%；城市維護建設稅稅率為7%；教育費附加征收率為3%；轉讓無形資產適用營業稅稅率為5%.
要求根據稅收法律制度的規定，分析該企業計算2004年應納稅費是否正確？如不正確，請說明理由并指出應如何計算應納相關稅費。
來源:-高級會計師考試
責編:wangfang 評論 糾錯
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