借：銷售成本 (現(xiàn)時(shí)成本)             借：庫存商品 （現(xiàn)時(shí)成本核算- 歷史成本）
　　　　貸：庫存商品 (現(xiàn)時(shí)成本)            貸：已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益   （當(dāng)為降價(jià)時(shí)，相反處理）
　　　　　　（領(lǐng)用非商品存貨時(shí)，也可如此）
　　此類調(diào)整賬項(xiàng)也可于期末與調(diào)整結(jié)存商品賬面價(jià)值的現(xiàn)時(shí)成本時(shí)一并進(jìn)行。     
　　(3)存貨儲(chǔ)存的核算。
　　在現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)中，對(duì)儲(chǔ)存中的存貨應(yīng)隨其現(xiàn)時(shí)成本的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整其賬面價(jià)值，將現(xiàn)時(shí)成本高于歷史成本的金額記入“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶貸方；現(xiàn)時(shí)成本低于歷史成本的金額記入“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶借方。為簡(jiǎn)化核算，存貨按現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)的賬面價(jià)值也可于期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表前集中進(jìn)行調(diào)整。即：借：庫存商品
　　　　貸：未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益   (現(xiàn)時(shí)成本高于歷史成本)
　　　　　　此項(xiàng)調(diào)整也可在期末對(duì)銷售、領(lǐng)用存貨按現(xiàn)時(shí)成本調(diào)整時(shí)，一并處理。即：
　　借：庫存商品
　　　　貸：未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益
　　　　　　已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益
2、固定資產(chǎn)的核算。（見P384例題）
項(xiàng)目 第一年 第二年 第三年 第四年
（１）歷史成本 A A A A
(2)年末按歷史成本計(jì)提的折舊 B B B B
(3)年末現(xiàn)時(shí)成本 
(4)按年末現(xiàn)時(shí)成本計(jì)提的年折舊額（3）/ 4 
(5) 按年末現(xiàn)時(shí)成本計(jì)提的累計(jì)折舊（4）* n N為年序 
(6)年內(nèi)增補(bǔ)的折舊 
(7)年內(nèi)增加的未完現(xiàn)持產(chǎn)收益（每年折舊增加額） 
(8)年內(nèi)轉(zhuǎn)入的已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益  (4)-(2)+(6) 
(１)在現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)按現(xiàn)時(shí)成本的核算中，首先要隨個(gè)別物價(jià)水平不斷變動(dòng)的現(xiàn)時(shí)成本調(diào)整具體資產(chǎn)賬面原值，即：
　　借：固定資產(chǎn)
　　　　貸：未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益    （數(shù)額見表中第（7）項(xiàng)）
（2） 其次，按當(dāng)年現(xiàn)時(shí)成本計(jì)提折舊，計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用
借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用……
貸：累計(jì)折舊    （數(shù)額見表中第（4）項(xiàng)）
（3） 補(bǔ)提按前期的固定資產(chǎn)原值計(jì)提的累計(jì)折舊額，與按期末固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊額之間的差額，即：
　　借：增補(bǔ)折舊額   （數(shù)額見表中第（6）項(xiàng)）
　　　　貸：累計(jì)折舊
　（4）在 財(cái)務(wù) 資本維護(hù)觀念下，追補(bǔ)的折舊費(fèi)是抵減利潤(rùn)中所含的持有資產(chǎn)收益的數(shù)額，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本期已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益。
　　借：未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益    （數(shù)額見表中第（8）項(xiàng)）
　　　　貸：已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益
　　如果按實(shí)物資本維護(hù)觀念將持有資產(chǎn)損益作為權(quán)益類的資本維護(hù)準(zhǔn)備金，則不需劃分未實(shí)現(xiàn)和已實(shí)現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益，也不必作二者之間結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理。
3.其他類別資產(chǎn)的核算
　　存貨，固定資產(chǎn)以外的其他類別資產(chǎn)，凡現(xiàn)時(shí)成本隨個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)而變動(dòng)的，根據(jù)其流動(dòng)或固定的性質(zhì)可分別依照存貨或固定資產(chǎn)的做法進(jìn)行核算；現(xiàn)時(shí)成本不隨物價(jià)變動(dòng)的在現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)中不設(shè)置帳戶核算，期末編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表的資料取自傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的資料。
　(四)負(fù)債和權(quán)益類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的核算
　　凡涉及負(fù)債和權(quán)益類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，其核算方法與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同，可不再進(jìn)行單獨(dú)核算
　　典型例題：華豐公司２００１年實(shí)行現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)，１２／３１傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的有關(guān)科目余額如下：
　　　　項(xiàng)目 　　傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 　　現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)
　　　存貨 １０８００００ １８０００００
　　　固定資產(chǎn) １２６００００ １２９６０００
　　　商品銷售成本 ２１７２０００ ２７３６０００
　　　折舊費(fèi) 　１１０４００ 　１０７４００
要求：根據(jù)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)相同項(xiàng)目的差異，計(jì)算出２００１年度的未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益和已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益（列出計(jì)算過程）。

（責(zé)任編輯：vstara）

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