第三章　或有事項(xiàng)
2003年考試是15分，2004年是10分。
關(guān)鍵掌握點(diǎn)：
或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性P        “可能性”的層次        對(duì)或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理
95%<P<100%        基本確定        確認(rèn)為負(fù)債
50%<P≤95%        很可能        確認(rèn)為負(fù)債
5%<P≤50%        可能        在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露
0<P≤5%        極小可能        一般不予披露* 
【案例1】 
    資料：A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“A公司”）于1998～1999年期間為其大股東B公司自某銀行取得的數(shù)筆貸款提供擔(dān)保。有關(guān)情況如下： 
    1．A公司為B公司提供擔(dān)保的兩筆貸款于2001年4月到期，貸款本金3000萬元，B公司尚未支付的貸款利息為580萬元。B公司因財(cái)務(wù)困難，無法償付到期債務(wù)。銀行于2001年6月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求B公司及A公司償付所欠款項(xiàng)。 
     （1）2001年12月，法院判決A公司按照擔(dān)保合同承擔(dān)連帶還款責(zé)任，要求A公司在30日內(nèi)向債權(quán)銀行支付上述全部3580萬元。A公司于2001年12月28日支付了上述款項(xiàng)。 
（2）對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保，按照合同約定，在A公司代B公司償付了有關(guān)貸款及到期利息后，A公司有權(quán)向B公司追償，B公司對(duì)A公司代為償付的款項(xiàng)具有賠償責(zé)任。2001年12月31日，A公司根據(jù)B公司的經(jīng)營情況，無法確定何時(shí)能取得已代B公司支付的3580萬元款項(xiàng)。但A公司認(rèn)為，鑒于其與B公司簽訂的合同中明確規(guī)定B公司對(duì)A公司代為支付的貸款及到期利息有賠償責(zé)任，A公司與B公司之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立，為此，A公司在其2001年的會(huì)計(jì)報(bào)表中，確認(rèn)了應(yīng)收B公司3580萬元的款項(xiàng)。 
     2．2002年10月5日，B公司自同一家銀行取得的另外一筆貸款到期，B公司因財(cái)務(wù)困難，仍無法償付，該筆貸款本金1900萬元，B公司已將貸款利息分期支付給銀行。 
   （1）至2002年12月31日，該銀行尚未向法院提起訴訟。A公司作為該筆貸款的擔(dān)保人，其與貸款銀行簽訂的擔(dān)保合同中規(guī)定： 
    ①A公司作為保證人，擔(dān)保的范圍包括B公司與銀行簽訂的貸款合同項(xiàng)下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費(fèi)、律師費(fèi)等債權(quán)人實(shí)現(xiàn)債權(quán)的一切費(fèi)用； 
②保證方式為連帶責(zé)任保證； 
    ③A公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內(nèi)。在貸款到期日算起的兩年之內(nèi)，貸款銀行有權(quán)向A公司提起訴訟，要求其承擔(dān)連帶責(zé)任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間內(nèi)未提起訴訟，則A公司自動(dòng)免除擔(dān)保責(zé)任。 
     （2）A公司的法律顧問提供的意見認(rèn)為，對(duì)于該筆債務(wù)擔(dān)保，債權(quán)銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，A公司按照擔(dān)保合同規(guī)定，必將承擔(dān)連帶責(zé)任，支付全部1900萬元。 
     （3）鑒于至2002年資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)銀行尚未向法院提起訴訟，A公司認(rèn)為對(duì)于尚未提起訴訟的事項(xiàng)；不符合會(huì)計(jì)制度中關(guān)于確認(rèn)負(fù)債的有關(guān)條件，對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保可能產(chǎn)生的損失在其2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表中未確認(rèn)任何預(yù)計(jì)負(fù)債。     
要求： 
    請(qǐng)判斷A公司對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。 
(綜合題)[本題13.30分]
答案分析是
本案例中各事項(xiàng)均屬于對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的損失，以及由此產(chǎn)生的預(yù)計(jì)可從第三方取得賠償?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量問題。 
本案例事項(xiàng)1，在判斷A公司是否能在其2001年年報(bào)中確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)注意分析其從B公司得到補(bǔ)償?shù)目赡苄?。A公司將其為B公司償付的貸款本金和利息確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，必須滿足“基本確定”這一確認(rèn)條件。本案例中，A公司雖有權(quán)向B公司索取代為償付的款項(xiàng)，且B公司對(duì)A公司代為償付的款項(xiàng)具有賠償責(zé)任；但在2001年底，基于B公司的財(cái)務(wù)狀況，A公司獲得B公司賠償?shù)目赡苄圆⑽催_(dá)到基本確定的程度，不符合確認(rèn)補(bǔ)償?shù)臈l件，因此不能予以確認(rèn)。 
本案例事項(xiàng)2，在判斷擔(dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債時(shí)，應(yīng)著重考慮：判斷A公司為B公司提供的貸款擔(dān)保及由此產(chǎn)生的連帶責(zé)任是否已經(jīng)符合負(fù)債的確認(rèn)條件。雖然在本案例中至2002年資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)單位尚未提起訴訟，基于本案例中事項(xiàng)1的情況，作為同一家貸款銀行在就前筆貸款已經(jīng)法院判決勝訴，并取得A公司代B公司償付有關(guān)款項(xiàng)的情況下，該貸款銀行提起訴訟的可能性極大，而且一旦提起訴訟，按照擔(dān)保合同，A公司將會(huì)被要求代B公司支付全部1900萬無貸款，這一點(diǎn)可從A公司的法律顧問提供的意見予以證明。在這種情況下，是否確認(rèn)由擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)以是否滿足負(fù)債的確認(rèn)條件作為判斷基礎(chǔ)，而不應(yīng)以債權(quán)單位是否提起訴訟為依據(jù)。本案例中A公司在提供2002年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)的賠償金額確認(rèn)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
案例2】 
    資料：A股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱“A公司”），其1999～2002年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下： 
（1）1999年10月20日，A公司為某客戶B公司提供貸款擔(dān)保，被擔(dān)保貸款本金為2000萬元，期限為3年，年利率為5%。根據(jù)合同，B公司到期無法償付該貸款時(shí)，A公司對(duì)該貸款本金及利息承擔(dān)還款責(zé)任。 
    2002年10月20日上述貸款到期，B公司因財(cái)務(wù)困難無法按期償付全部貸款本息。為減少損失，貸款銀行向法院申請(qǐng)，請(qǐng)求對(duì)A公司的銀行存款及部分非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行訴前保全。 
    考慮到訴前保全將嚴(yán)重影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營，A公司遂通過其母公司向貸款銀行施加影響，要求貸款銀行撤銷對(duì)A公司訴前保全的申請(qǐng)及相關(guān)訴訟。貸款銀行同意了母公司的要求。至2002年12月31日，沒有跡象表明B公司的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生好轉(zhuǎn)。 
A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中未確認(rèn)與上述貸款擔(dān)保有關(guān)的負(fù)債，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露。

（2）A公司于2002年3月收購了D有限責(zé)任公司。收購以后，D有限責(zé)任公司改名為AD有限責(zé)任公司，并成為A公司的全資子公司。收購協(xié)議約定，收購?fù)瓿珊?，A公司將承接原D公司與其他公司簽訂的合同所規(guī)定的所有權(quán)利和義務(wù)。 
   2002年9月10日，某銀行向法院起訴A公司，要求其償付原D公司為其他企業(yè)貸款提供擔(dān)保應(yīng)承擔(dān)的連帶責(zé)任1200萬元。該擔(dān)保事項(xiàng)起因于2000年12月原D公司與該銀行所簽訂的擔(dān)保合同。原D公司在成為A公司的子公司之前，考慮到被擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況尚未惡化，因而未確認(rèn)任何與該擔(dān)保有關(guān)的負(fù)債。 
   A公司認(rèn)為，既然其在購買D公司時(shí)此項(xiàng)義務(wù)未體現(xiàn)在D公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，因而不應(yīng)為其承擔(dān)責(zé)任。A公司的法律顧問則認(rèn)為，雖然該項(xiàng)義務(wù)未體現(xiàn)在D公司資產(chǎn)負(fù)債表中，但根據(jù)收購協(xié)議，A公司將承接原D公司與其他企業(yè)所簽訂合同中的所有義務(wù)，因此A公司實(shí)際上仍需承擔(dān)1200萬元的還款責(zé)任。考慮到如果確認(rèn)相關(guān)負(fù)債很可能在案件的審理過程中對(duì)A公司產(chǎn)生不利影響，法律顧問建議A公司可不進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 
    2002竿12月31日，該案件仍在審理過程中。對(duì)于該擔(dān)保訴訟事項(xiàng)，A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中未確認(rèn)任何負(fù)債，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露。 
    （3）1999年7月，A公司為其長(zhǎng)期供貨商提供一項(xiàng)銀行貸款擔(dān)保，被擔(dān)保貸款本金為900萬元，期限為3年，年利率為4%，根據(jù)合同，A公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔(dān)全額擔(dān)保責(zé)任；此外，如A公司代供貨商償付款項(xiàng)，則A公司可向供貨商追償。  
    因該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無法按期償付到期貸款本息，銀行于2002年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及A公司償付到期債務(wù)。2002年12月31日，該案件尚在審理過程中，A公司預(yù)計(jì)很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬元。   
鑒于A公司代供貨商償付的款項(xiàng)按合同規(guī)定可以向供貨商追償，A公司在其2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項(xiàng)800萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)了一項(xiàng)800萬元的應(yīng)收款項(xiàng)。 
（4）2002年5月10日，A公司與某外商簽訂了一項(xiàng)商品銷售協(xié)議，價(jià)值2000萬美元。2002年9月30日，A公司將商品發(fā)往約定的港口，但是外商認(rèn)為A公司所提供的商品在質(zhì)量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求。雙方協(xié)商不成，A公司于2002年10月20日向中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁，要求外商無條件按協(xié)議支付貨款。至2002年12月31日，中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)尚未作出裁決。 
對(duì)上述仲裁事項(xiàng)，A公司在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露（假定不考慮收入確認(rèn)問題）。  來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

責(zé)編:wangfang  評(píng)論 糾錯(cuò)

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（責(zé)任編輯：vstara）