匯總推薦：2013年高級會計師考試《會計實務》隨章練習題及答案匯總
案例二
A研究院(以下簡稱A單位)為實行國庫集中支付和政府采購制度的事業單位。除完成國家規定的科研任務外，A單位還從事技術轉讓、咨詢與培訓等經營性業務，并對經營性業務的會計處理采用權責發生制。
2011年，財政部門批準的A單位年度預算為3 000萬元。1至11月，A單位累計預算支出數為2 600萬元，其中：2 100萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權支付。2005年12月，A單位經財政部門核定的用款計劃數為400萬元，其中：財政直接支付的用款計劃數為300萬元，財政授權支付的用款計劃數為100萬元。1至11月，A單位累計經營虧損為300萬元。
A單位2011年12月預算收支及會計處理的有關情況如下(A單位經營收入適用營業稅稅率5%，所得稅稅率25%，不考慮其他稅費)：
(1)1日，A單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為100萬元。A單位將授權額度100萬元計入“零余額賬戶用款額度”，并增加財政補助收入100萬元。
(2)2日，A單位與A公司簽訂技術轉讓與培訓合同。合同約定：A單位將X專利技術轉讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術培訓服務;A公司應于合同簽訂之日起5日內向A單位預付50萬元技術轉讓與培訓服務費;在12月20日完成技術培訓服務后，A公司向A單位再支付150萬元的技術轉讓與培訓服務費。3日，A單位收到A公司預付的款項50萬元，已存入銀行，A單位增加銀行存款50萬元，同時增加預收賬款50萬元。
(3)4日，A單位購入一批價值10萬元的科研用材料，已驗收入庫，并向銀行開具支付令。5日，A單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付憑證”和供貨商的發票，A單位直接增加事業支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。
(4)6日，A單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額110萬元。7日，A單位收到B供貨商交付的設備和購貨發票，發票注明的金額為110萬元，設備已驗收入庫。當日，A單位向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政部門申請支付B供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。A單位對上述事項未進行會計處理。
(5)9日，A單位收到代理銀行轉來的用于支付B供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。A單位將110萬元計入事業支出，并增加財政補助收入110萬元。
(6)15日，經批準，A單位用一臺儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為20萬元，經評估確認的價值為25萬元。A單位增加了20萬元的對外投資，并減少固定資產20萬元。
(7)20日，A單位完成A公司的技術培訓服務，收到A公司支付的款項150萬元，A單位增加銀行存款150萬元，增加經營收入150萬元;增加經營支出7.5萬元，增加應交稅金(應交營業稅)7.5萬元。
(8)31日，A單位將經營收入和經營支出轉入“經營結余”科目，同時將全年1月至12月累計經營虧損轉入結余分配。
(9)31日，A單位2005年度預算結余資金為40萬元，其中：財政直接支付年終結余資金為26萬元，財政授權支付年終結余資金為14萬元。A單位進行了如下會計處理：借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目26萬元，貸記“財政補助收入”科目26萬元;借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目14萬元，貸記“零余額賬戶用款額度”科目14萬元。
(10)2012年1月2日，A單位收到《財政直接支付額度恢復到賬通知書》，恢復2011年度財政直接支付額度26萬元;收到代理銀行轉來的《財政授權支付額度恢復到賬通知書》，恢復2011年度財政授權支付額度14萬元。A單位未進行會計處理。
要求：
根據國家統一的會計制度及國庫管理制度的有關規定，分析、判斷事項(1)至(10)中A單位的會計處理是否正確?如不正確，請說明正確的會計處理。
(9)正確。
(10)A單位對恢復財政直接支付額度不做會計處理正確，按照新會計準則，恢復的財政直接支付額度26萬元，待使用預算結余資金時，借記有關支出類科目，貸記“財政應返還額度——財政直接支付”科目。但對恢復財政授權支付額度不做會計處理不正確。
正確的會計處理：2012年恢復財政授權支付額度時，A單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，應增加“零余額賬戶用款額度”14萬，減少“財政應返還額度——財政授權支付”14萬。
責編:zhf 評論 糾錯
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