發表時間:2014/4/11 16:36:00 來源:中大網校
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2006高級會計資格考試真題試卷案例分析一
案例分析題(本題15分)
宇宙股份有限公司是境內上市公司,主要從事家用電器的生產和銷售。2004年12月31日,宇宙公司部分資產資料如下:
1.短期投資200萬元,均為購入X公司發行在外普通股票200萬股,每股價格10元。2004年12月31日,X公司發行在外普通股股票每股價格為8元。
2.應收賬款900萬元。其中:應收Y公司700萬元,應收Z公司200萬元。
宇宙公司是Y公司的母公司,該筆應收賬款賬齡為1年,有確切證據表明Y公司財務狀況嚴重惡化,不能按期支付款項,并且沒有證據表明Y公司計劃對該款項進行債務重組。宇宙公司與Z公司不存在關聯方關系,該筆應收賬款賬齡為6個月,Z公司財務狀況良好。
3.預付賬款600萬元。其中:預付M公司400萬元,預付N公司200萬元。
M公司因經營管理不善,不能清償到期債務,已被法院依法宣告破產,有確切證據表明M公司不能按期交運所購貨物。N公司生產經營活動正常,沒有確切證據表明N公司不能按期交運所購貨物。
4.專利權250萬元,是宇宙公司從國外購入的、專門用于生產節能電冰箱的技術。2004年度,市場上已大量存在類似的專利技術,使得宇宙公司生產的節能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑,銷售出現明顯惡化現象。與此同時,新的電冰箱
生產技術即將面世,宇宙公司管理當局決定停止采用該專利技術生產電冰箱的生產線,并研發新技術、開發新產品。
要求:
判斷宇宙公司各項資產是否發生了減值?并簡要說明理由。
分析與提示:
1.本案例1,宇宙公司短期投資發生減值。
根據現行會計制度的規定,短期投資在期末應按成本與市價孰低計量,市價低于成本的部分,應當計提短期投資跌價準備。其中,市價是指在
證券市場上掛牌的交易價格,在具體計算時一般應按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計量時,企業可以根據自身情況,分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的短期投資跌價準備;如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上),則應按單項投資為基礎計算確定計提的短期投資跌價準備。因此,本案例的關鍵在于確定短期投資的期末市價。
在本案例中,2004年12月31日,X公司發行在外普通股股票每股價格為8元,宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元,市價總額為200×8=1 600(萬元),低于其賬面價值2 000萬元。因此,宇宙公司對X公司的短期投資已經發生減值,按規定應計提短期投資跌價準備。
2.本案例2,宇宙公司應收Y公司700萬元發生減值,應收宇宙公司200萬沒有發生減值。
根據現行會計制度的規定,企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性,并預計可能產生的壞賬損失。分析判斷應收款項是否發生減值,首先,應當判斷是否存在應收款項發生減值的跡象。
其次,應當估計計提壞賬準備的比例。企業應當分析債務單位的財務狀況、現金流量、歷史信譽、應收賬款的賬齡,以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等,在此基礎上確定壞賬準備的計提比例。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償還債務等,以及3年以上的應收款項),下列各種情況不能全額計提壞賬準備:(1)當年發生的應收款項;(2)計劃對應收款項進行重組;(3)與關聯方發生的應收款項;(4)其他已逾期,但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。因此,本案例的關鍵在于確定計提壞賬準備的比例。
(1)宇宙公司應收賬款900萬元中,應收Y公司700萬元。宇宙公司為Y公司的母公司,宇宙公司應收Y公司700萬元屬于與關聯方發生的應收款項,賬齡為1年。通常情況下,宇宙公司不應對應收Y公司的款項全額計提壞賬準備。在本案例中,宇宙公司有確切的證據表明Y公司財務狀況嚴重惡化,不能按期支付款項,并且沒有證據表明Y公司計劃對該款項進行債務重組。因此,宇宙公司應收Y公司700萬元款項存在發生減值的跡象,按規定應計提壞賬準備。
(2)宇宙公司應收Z公司200萬元,不屬于與關聯方發生的應收款項,賬齡為6個月,Z公司財務狀況良好。因此,宇宙公司應收Z公司200萬元款項不存在發生減值的跡象,通常情況下不應計提壞賬準備。
來源:-高級會計師考試
(責任編輯:中大編輯)