三、存貨  
（一）存貨取得時(shí)的計(jì)價(jià) 　　存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中，采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。  
　　在確定存貨成本時(shí)，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用： 
 1．非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。例如，由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。  
2．倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）。  
3．商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。 

 （二）發(fā)出存貨成本的確定 企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類(lèi)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實(shí)際情況，合理確定發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。  
（三）存貨期末計(jì)價(jià) 　 
　存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本；可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。 　 
（四）期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定 　 
　企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)等因素。其中“可靠證據(jù)”是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷(xiāo)售方提供的有關(guān)資料及生產(chǎn)成本資料等。 　 
　確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，重點(diǎn)是確定存貨的估計(jì)售價(jià)。企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)： 
 1．為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 　　 
2．企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過(guò)銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 　　 
3．沒(méi)有銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 　 
（五）存貨發(fā)生跌價(jià)的判斷  
　企業(yè)在定期檢查時(shí)如發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 　　 
1．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。 　　 
2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。 　　 
3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。 　　 
4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。 　　 
5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 
 （六）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法及其處理 　　 
1．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。即將每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，取其低者計(jì)量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 　　 
2．在某些情況下，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。比如，與具有類(lèi)似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 　　 
3．對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 在期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，如果存貨中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分不存在合同價(jià)格，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。由此計(jì)提的存貨準(zhǔn)備不得相互抵銷(xiāo)。 　 
（七）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的處理 　 
　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該銷(xiāo)售存貨對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。 　　對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按現(xiàn)行有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣交易的會(huì)計(jì)處理原則處理。 按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，同類(lèi)存貨中部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。  
（八）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 　 
　企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在該項(xiàng)存貨、該類(lèi)存貨或合并計(jì)提準(zhǔn)備的存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但以將余額沖減至零為限。四、長(zhǎng)期投資 　　（一）長(zhǎng)期投資取得時(shí)的計(jì)價(jià) 　 
　長(zhǎng)期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本是指取得長(zhǎng)期投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 　　 
1．長(zhǎng)期股權(quán)投資 　 
　以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）作為初始投資成本。 　 
　通過(guò)債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資成本按照債務(wù)重組或非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理原則確定。  
　通過(guò)行政劃撥方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按劃出單位的賬面價(jià)值作為初始投資成本。 　 
　2．長(zhǎng)期債權(quán)投資 　 
　長(zhǎng)期債權(quán)投資包括長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資兩類(lèi)。  
　　以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額，作為初始投資成本 所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小的，也可以直接計(jì)入當(dāng)期損益；相關(guān)費(fèi)用金額較大的，則應(yīng)計(jì)入初始投資成本，并單獨(dú)核算，在債券存續(xù)期間內(nèi)計(jì)提利息、攤銷(xiāo)溢折價(jià)時(shí)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。 

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