本章復習要求
本章包括四個內容：金融資產的確認與計量、金融負債的確認與計量、權益工具的 確認與計量、金融資產轉移的確認與計量。考試重點是金融資產的確認與計量。
通過復習，本章應當達到以下基本要求： 
（1）理解和掌握金融資產四分類的原則及 其運用； 
（2）理解和掌握金融資產初始計量和后續計量的方法及其會計處理； 
（3）理解和掌 握金融負債和權益工具的確認和計量原則； 
（4）了解金融資產轉移和計量原則，對實務中不 同類別金融資產轉換和混合金融工具分拆等能夠作出處理。 1.1.1 金融資產的初始確認 企業在成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債。金融資產 應當在初始確認時劃分為下列四類：1）
 （ 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產； （2）持有至到期投資； （3）貸款和應收款項； （4）可供出售的金融資產。 
【要點提示】金融資產的四個分類與金融資產具體的確認和計量緊密相關，其中第 1、4 類，按公允價值計量；第 2、3 類按攤余成本計量。根據這個思路學習，容易理解和記 憶。 1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 這類金融資產可以進一步劃分為交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計 入當期損益的金融資產。 
（1）交易性金融資產，主要指企業為了近期內出售而持有的金融資產。比如，企業以 賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。再如，企業持有的金融資產屬于進 行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分， 且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式 對該組合進行管理， 該金融資產應作為交易性金融資產。 衍生工具如不作為有效套期工具的， 屬于交易性金融資產（或交易性金融負債） 。 （2）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，必須滿足以下條件之 一： ①該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得 或損失在確認或計量方面不一致的情況。 
【例 1－1】甲公司為一家大型企業，作為乙公司 IPO 時的戰略投資者，擬購入 2 億股股票，每股發行價 5 元，需籌集 10 億元資金。如果甲公司通過發行債券籌集資金 10 億元，年利率 6％，則每年利息費用為 6000 萬元，計入當期財務費用。 甲公司發行債券籌集資金后，用于購買 2 億股乙公司普通股，作為戰略投資者，應 該長期持有，一般應分類為可供出售金融資產，期末按照公允價值計量，并且把公允價值變 動計入資本公積。如果該股票發行后，上市時股價為每股 8 元，則甲公司股票公允價值為 16 億元，公允價值增加 6 億元（16－10） 。
按照一般計算，將購買股票取得的收益 6 億元扣 除利息費用 0.6 億元后，實現凈收益 5.4 億元。但是，如果將股票作為可供出售金額資產， 則 6 億元計入資本公積，列示在資產負債表，而利息費用 6000 萬元計入財務費用，列示在 利潤表，利潤表中反而虧損了 6000 萬元。這就是由于“計量基礎”不同導致不能正確評價 業績，為此，應將該股票“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產” ， 這樣利潤表中就能反映 5.4 億元的業績了。 ②企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合或該金融資產與相 關金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。 
【要點提示】第一類金融資產，考試中主要掌握交易性金融資產。 

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（責任編輯：vstara）

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