三、資產減值的損失處理
 可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
 企業在確認資產減值損失后，減值資產的折舊或攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這一點與原《企業會計制度》和《國際會計準則第36號》不同。原《企業會計制度》和《國際會計準則第36 號》都允許對已經確認的資產減值損失予以轉回（國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉回），但是從我國實際運行情況看，該規定已經成為一些企業操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質量。因此資產減值準則針對我國目前所處的經濟環境，規定對于已經確認的資產減值損失不得轉回。
 [例]甲公司有關貨運汽車的購入和使用情況如下：
  ①2004年12月20日甲公司購入一輛貨運汽車，用銀行存款支付的買價和相關稅費為20.8萬元。
 借：固定資產  20.8
     貸：銀行存款    20.8
 ②從2005年1月起計提折舊。假設該貨運汽車的預計使用年限5年，預計凈殘值0.8萬元，按直線法計提折舊。為簡化，2005年年末計提折舊如下：
 2005年計提折舊額=（20.8-0.8）÷5=4（萬元）
 借：其他業務支出  4
     貸：累計折舊    4
 ③2005年年末計提減值準備。假設2005年年末該貨運汽車未出現減值的跡象，不計提固定資產減值準備。
 ④2006年末計提2006年折舊：
 借：其他業務支出  4
     貸：累計折舊    4
 ⑤2006年末計提減值
 2006年12月31日，甲公司對該貨運汽車進行檢查時發現該貨運可能發生因市場環境變化可能發生減值。經測算該貨運汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運汽車的賬面價值為12.8萬元（20.8-4×2），高于其可收回金額11.05萬元，應計提固定資產減值準備1.75萬元（12.8-11.05）：
 借：資產減值損失   1.75
     貸：固定資產減值準備   1.75
 ⑥2007年末計提2007年折舊
     計提固定資產減值準備后，2007年初固定資產凈額為11.05萬元，假設預計使用年限為3年，預計凈殘值為0.01萬元，則2007年應計提折舊額=（11.05-0.01）/3=3.68（萬元）。
 借：其他業務支出  3.68
     貸：累計折舊    3.68
如果以后年度造成固定資產減值的因素消失，固定資產價值回升，按照新準則規定，已計提的減值不得轉回。
 
 四、資產組的認定與減值測試
 在計算出可收回金額之后，單項資產減值的測試是比較容易的，只需將資產的可收回金額與資產的賬面價值進行比較。如果資產的可收回金額大于資產的賬面價值，資產就沒有發生減值，如果資產的可收回金額小于資產的賬面價值，資產就發生了減值。
 原《企業會計制度》中，八項資產減值準備都要求以單項資產為基礎計提。但是在實務中，許多固定資產、無形資產等難以單獨產生現金流量，因此，要求以單項資產為基礎計提減值準備在操作上有困難。《國際會計準則第36號》為此引入了“現金產出單元”的概念，考慮到這一概念在實務中較難理解，我國的資產減值準則引入了“資產組”的概念，規定企業難以對單項資產的可收回金額進行計量的，應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額，要求對于不能獨立產生現金流量的資產，應當按其所歸屬的資產組為基礎進行減值測試，計算確認減值損失。
 所謂資產組是指企業可認定的能夠獨立于其他資產或資產組產生現金流入的最小資產組合。對資產組的認定，應當以資產或資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據。資產組的認定應考慮管理層監控企業的方式（如生產線、業務類型或區域等）、資產或經營是否持續或處置的決策方式等方面的因素。如果管理層按生產線來監控企業，可將各生產線作為資產組，如果管理層按業務類型來進行企業的監管，可將各類業務中所用的資產作為一個資產組，如果按區域來進行企業的監管，可將各區域所使用的資產作為一個資產組。
 如果一個資產組合生產的產品存在一個活躍市場，即使部分或所有產品都是供內部使用，也應考慮將其作為一個資產組。例如：某公司只生產一種產品，在A、B、C三地擁有分工廠，A地分工廠生產一種部件，由B地或C地的分工廠組裝后銷往全國各地。如果A地的分工廠的產品不存在活躍市場，A地的分工廠生產的部件就無法在當地銷售，只有將部件發往B或C地的分工廠組裝后才能對外銷售，才能產生現金流入。此時，應當將ABC三地的分工廠看成一個資產組。如果A地分工廠的產品存在活躍市場，從理論上說，A地分工廠生產的部件是可以獨立對外銷售的，則應將A地分工廠當作一個資產組，B地和C地的分工廠作為一個資產組。
 企業集團或事業部的資產，包括總部或事業部的辦公樓、電子數據處理設備等，屬于總部資產?？偛抠Y產難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現金流入。有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，應當計算確定該總部資產所歸屬后的資產組或資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
 總之，在確定資產組時，應以資產或資產組產生的現金流入是否獨立于其它資產或資產組的現金流入為依據。資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，應當在財務報表附注中予以說明。
 資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定基礎相一致。資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組和可以合理分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值；但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的，可以將其包括在內。資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

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