[例]2006年12月31日，甲公司在對資產進行減值測試時發現，某資產組很可能發生了減值。已知該資產組包括固定資產A、B和一項負債，其中固定資產A賬面價值為200萬元、固定資產B賬面價值為300萬元，負債賬面價值為60萬元，扣除負債后凈資產賬面價值為440萬元（200+300-60）。
甲公司經調研分析后確定該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為400萬元，未來現金流量現值為420萬元，即該資產組的可收回金額為420萬元。因資產組的賬面價值440萬元高于其可收回金額，應計提固定資產減值準備20萬元。按照規定，應將減值損失按照該資產組內固定資產的賬面價值所占比重，分攤到資產組內的固定資產。具體分攤過程見下表：
                       資產減值損失分攤表          單位：萬元

資產組合	分攤減值損失 前賬面價值	分攤比例	分攤的減值 損失	分攤減值損失 后賬面價值
固定資產A	200	40%	（8）	192
固定資產B	300	60%	（12）	288
小計	500	100%	（20）	480
負債	（60）			（60）
合計	440		（20）	420

根據上表分攤結果，甲公司的賬務處理如下：
借：資產減值損失       20
    貸：固定資產減值準備——A    8                       
                        ——B    12
 （3）涉及總部資產的資產組減值損失的處理
企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值不能完全歸屬于某一資產組。
有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。其中，資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
企業對某一資產組進行減值測試，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況進行處理：
①相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額。
資產組的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產和商譽分攤至某資產組的，該資產組的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額），應當確認相應的減值損失。
減值損失金額應當先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，再根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。
抵減后的各資產的賬面價值不得低于該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零三者之中最高者。由此得出的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
②相關總部資產中有部分難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組的，應當按照下列步驟處理：
第一，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額。資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失，減值損失應當參照上述相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至資產組的情況處理。
第二，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。
第三，比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額。資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失，減值損失應當參照上述相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至資產組的情況處理。

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