案例6

長江公司2010年有關金融資產的交易事項如下：

(1)2010年1月1日，長江公司向丙公司出售一項可供出售金融資產，該金融資產初始入賬價值80萬元，轉讓日的公允價值為104萬元，獲得價款100萬元，但是雙方簽訂一項于2011年2月10日以105萬元購回該資產的看漲期權合約。假定丙公司沒有出售該可供出售金融資產的實際能力，長江公司沒有放棄對該資產的控制。當日，長江公司終止確認了該項金融資產。

(2)2010年1月1日，長江公司從活躍市場上購入乙公司同日發行的5年期債券30萬份，支付款項(包括交易費用)1200萬元，準備持有至到期。該債券票面價值總額為1200萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年末收取本年度利息。考試用書

2010年年末長江公司收取了本年度利息60萬元，持有至到期投資期末攤余成本為1200萬元。

2010年末由于資金緊張，長江公司決定將該債券出售給乙公司，取得價款1200萬元。同時與乙公司簽訂協議，1年后按照1280萬元價格回購，該債券的利息由長江公司收取。長江公司在會計處理時，終止確認了該金融資產，借記“銀行存款”科目1200萬元，貸記“持有至到期投資”1200萬元。

(3)2010年2月1日，長江公司將銷售產品取得的一張面值為2000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現，取得貼現凈額1980萬元。同時與工商銀行約定，工商銀行無論能否收回該筆票據款與長江公司無關。長江公司在會計處理時，終止確認了該筆應收票據，將貼現息20萬元計入了當期損益。

(4)2010年3月1日，長江公司從活躍市場上購入丙公司股票1000萬元，長江公司將該股票分類為可供出售金融資產。6月末，該股票公允價值為1100萬元，長江公司將公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)100萬元。

7月1日，長江公司將該股票按當日市價出售給乙公司，取得價款1200萬元。同時與乙公司約定，2011年5月1日長江公司將該股票回購，回購價按當日股市收盤價計算。長江公司對出售股票的會計處理是：終止確認了該金融資產，同時確認投資收益200萬元。

要求：

根據上述資料，假設不考慮其他因素，逐項分析、判斷長江公司對上述金融資產轉移的會計處理是否正確，并簡要說明理由。

【正確答案】：

(1)長江公司的會計處理不正確。

理由：由于長江公司持有一項看漲期權，使得其既沒有轉移也沒有保留該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，同時也沒有放棄對該金融資產的控制，因此，不應終止確認該項金融資產，應當按照繼續涉入程度確認有關金融資產和負債。

參考會計處理：長江公司繼續按照公允價值確認該項金融資產。由于該看漲期權【行權價105萬元大于資產公允價值104萬元，其時間價值(額外的支付額)為4(104-100)萬元。因此，繼續涉入負債的入賬價值為100萬元(104-4)】。借記“銀行存款”科目，貸記“繼續涉入負債”科目。

(2)長江公司對出售持有至到期投資的會計處理不正確。中 華 考 試 網

理由：該筆業務屬于售后回購，由于回購價格固定，與該金融資產有關的風險報酬并沒有轉移，不應終止確認該金融資產。長江公司應借記“銀行存款”科目1200萬元，貸記“其他應付款”科目1200萬元。

(3)長江公司應收票據貼現的會計處理正確。

理由：不附追索權的應收票據貼現，其風險報酬已經轉移，應終止確認該金融資產，同時確認損益。

(4)長江公司出售丙公司股票會計處理正確。

理由：長江公司按當日市價出售股票，同時按照約定的回購日當日價格回購，表明與該金融資產有關的風險報酬已經轉移到購入方，長江公司應終止確認該金融資產，確認投資收益200萬元。

參考賬務處理：

借：銀行存款 1200　　 資本公積——其他資本公積 100

貸：可供出售金融資產 1100

投資收益 200

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