甲集團公司是一家中央國有企業，主要有三大業務板塊：一是化肥生產和銷售業務，主要集中在乙分公司；二是電力生產和供應業務，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關聯公司。

　　2010 年，甲集團公司加大了對全集團資產和業務整合力度，確定了“做強做大主業，提高國有資產證券化率，實現主業整體上市”的發展戰略。2010 年，甲集團公司進行了如下資本運作：

　　（1）2010 年2 月1 日，甲集團公司以銀行存款0.4 億元從A 上市公司原股東處購入A上市公司20％的有表決權股份。該日，A 上市公司可辨認凈資產的公允值為1.8 億元。A 上市公司是一家從事電力生產和供應的企業，與甲集團公司的丙分公司在業務和地域上具有很強的相似性和互補性。

　　2010 年11 月1 日，甲集團公司以銀行存款1 億元從A 上市公司原股東處再次購入A上市公司40％的有表決權股份，另發生審計、法律服務、咨詢等費用0.15 億元。至此，甲集團公司持有A 上市公司60％的有表決權股份，控制了A 上市公司。該日，甲集團公司之前持有的A 上市公司20％的有表決權股份的公允價值為0.5 億元，A 上市公司可辨認凈資產的公允價值為2 億元。

　　甲集團公司從2010 年11 月1 日起，對A 上市公司實行了統一監督、控制、激勵和約束，努力使A 上市公司成為集團內部一支運作協調、利益攸關的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產和供應行業中的重要地位。

　　（2）2010 年12 月1 日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B 上市公司3 億股股權，占B上市公司有表決權股份的51％，支付銀行存款1.5 億元。該日，B 上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權益為1.2 億元。

　　甲集團公司2010 年控制B 上市公司的目的是，計劃在2011 年3 月1 日向B 上市公司注入乙分公司的全部資產，從而實現甲集團公司的化肥生產和銷售業務整體上市，進一步盤活國有資產存量。

　　（3）2010 年12 月31 日，甲集團公司為了做強做大主業，逐步退出國際旅游市場，以0.3 億元的價格出售了所持有丁公司20％的有表決權股份，但仍對丁公司具有控制權。該日，丁公司凈資產的賬面價值為0.6 億元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1. 根據資料（1），指出甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權是屬于橫向并購還是縱向并購，并簡要說明理由。

　　2. 根據資料（1）和（2），分別指出甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權、拍賣拍得B 上市公司股權是否屬于企業合并。如果屬于企業合并，指出是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并簡要說明理由；同時指出合并日或購買日為哪一天。

　　3. 根據資料（1），計算甲集團購入A 上市公司股權在合并日或購買日合并財務報表中的企業合并成本（要求列出計算過程）。

　　4. 根據資料（2），簡要說明甲集團公司拍賣拍得B 上市公司股權在甲集團公司2010年合并財務報表中的會計處理方法。

　　5. 根據資料（3），簡要說明甲集團公司出售所持有丁公司20％的有表決權股份在甲集團公司2010 年合并財務報表中的會計處理方法。

　　6. 簡要說明甲集團公司2010 年取得A 上市公司股權和B 上市公司股權所發揮的作用。

　　【分析與解釋】

　　1．甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權屬于橫向并購。（1 分）

　　理由：生產同類產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。（1 分）

　　或：兩者在業務上和地域上存在很強的相似性和互補性。（1 分）

　　或：兩者屬于競爭對手之間的合并。（1 分）

　　2．甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權屬于企業合并（1 分），且屬于非同一控制下的企業合并。（1 分）

　　理由：甲集團公司和A 上市公司在合并前不存在關聯方關系. （1 分）

　　或：甲集團公司和A 上市公司在合并前沒有受同一方或相同多方的控制。（1 分）

　　甲集團公司并購A 上市公司的購買日為2010 年11 月1 日。（1 分）

　　甲集團公司拍賣拍得B 上市公司股權不屬于企業合并。（2 分）

　　3．甲集團公司購入A 上市公司股權在購買日合并財務報表中的企業合并成本：1＋0.5＝1.5（億元）。（2 分）

　　4．甲集團公司應當按照權益性交易的原則對拍賣拍得B 上市公司股權進行會計處理（2分），不得確認商譽（0.5 分）或不得確認計入當期損益的金額（0.5 分）。

　　5．在甲集團公司2010 年合并財務報表中，甲集團公司處置所持有丁公司20％的有表決權股份取得的價款（0.5 分）與處置20％的有表決權股份相對應享有丁公司凈資產的份額（0.5 分）的差額（0.5 分），應當計入所有者權益（資本公積——資本溢價）（0.5 分）。

　　或：借：歸屬于母公司所有者權益0.12

　　資本公積 0.18

　　貸：銀行存款 0.3 （2 分）

　　評分說明：以分錄表示時,借貸方向、科目名稱及金額均正確的，給相應分值。

　　6．甲集團公司2010 年取得A 上市公司股權和B 上市公司股權發揮了如下作用：

　　（1）實現了經濟結構戰略性調整。（1 分）

　　（2）促進了資產流動、擴大了生產規模、提高了經濟利益。（1 分）

　　（3）實現了資本和生產的集中，增強了企業的競爭力。（1 分）

　　（4）推動了國有企業改革。（1 分）

　　（5）促進了文化融合與管理理念的提升。（1 分）

高級會計師考試

（責任編輯：中大編輯）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁