【案例分析】甲事業單位為財政全額撥款的事業單位（以下簡稱甲單位），自2005年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經財政部門核準，甲單位的工資支出、10萬以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。
2005年，財政部門批準的甲單位年度預算為2000萬元。1至11月份，甲單位累計預算支出數為1800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權支付；12月份經財政部門核定的用款計劃數為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數為150萬元，財政授權支付的用款計劃數為50萬元。
甲單位12月份對有關國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下（假定甲單位無納稅和其他事項）：
（1）2日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為50萬元。甲單位將授權額度50萬元計入銀行存款，同時確認財政補助收入50萬元。
（2）4日，甲單位收到財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認為事業支出，同時，減少銀行存款80萬元。
（3）6日，甲單位按規定的政府采購程序與A供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額55萬元。合同約定，所購設備由A供貨商于5天內交付，設備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未做會計處理。
（4）9日，甲單位收到所購設備和購貨發票，購貨發票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。
甲單位按發票上注明的金額55萬元，在確認固定資產的同時，確認應付賬款55萬元。
（5）11日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認為事業支出，并增加財政補助收入55萬元。對已確認的應付賬款55萬元未進行沖轉。
（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現金5萬元，減少銀行存款5萬元。
（7）15日，甲單位報銷差旅費4.8萬元，并用現金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬元計入了事業支出。
（8）20日，甲單位按規定的政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買10臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未做會計處理。
（9）22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發票未到，未做會計處理。
（10）24日，甲單位收到B供貨商轉來的購貨發票，發票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。
（11）31日，甲單位計算的2004年度預算結余資金為56萬元，其中，財政直接支付年終結余資金為15萬元，財政授權支付年終結余資金為41萬元。甲單位未對年終預算結余資金進行賬務處理，只是將其在“備查簿”中進行了登記。
【要求】
1．分析、判斷事項（1）至（10）中，甲單位對各事項的會計處理或做法是否正確？如不正確，說明正確的會計處理。
2.分析、判斷事項（11）中，甲單位對年終預算結余資金的計算及做法是否正確？如不正確，請計算正確的年終預算結余資金，并說明正確的會計處理。
【分析與提示】
1．事項（1）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）
正確的會計處理：將授權額度50萬元計入零余額賬戶用款額度和財政補助收入。（1分）
或：借：零余額賬戶用款額度50
貸：財政補助收入50（1分）
或：將授權額度50萬元計入零余額賬戶用款額度。（1分）
事項（2）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）
正確的會計處理：將80萬元工資支出確認為事業支出和財政補助收入。（1分）
或：借：事業支出80
貸：財政補助收入80（1分）
或：同時將80萬元工資支出確認為財政補助收入。（1分）
事項（3）中：甲單位的做法正確。（1分）
事項（4）中：甲單位的會計處理正確。（1分）
事項（5）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）
正確的會計處理：還應當減少應付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。（1分）
或：借：應付賬款55
貸：固定基金55（1分）
事項（6）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）
正確的會計處理：增加現金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。（1分）
或：借：現金5
貸：零余額賬戶用款額度5（1分）
或：減少零余額賬戶用款額度5萬元。（1分）
事項（7）中：甲單位的會計處理正確。（1分）
事項（8）中：甲單位的做法正確。（1分）
事項（9）中：甲單位的做法正確。（1分）
事項（10）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）
正確的會計處理：確認事業支出9萬元，減少零余額賬戶用款額度9萬元（0.5分）：同時，增加固定資產和固定基金9萬元。（0.5分）
2．答案一：
事項（11）中： ①甲單位對年終預算結余資金的計算不正確。（1分）
或：甲單位對財政直接支付年終結余資金的計算正確。（0.5分） 甲單位對財政授權支付年終結余資金的計算不正確。（0.5分）
正確的計算：財政直接支付年終結余資金應為15萬元。（0.5分）
財政授權支付年終結余資金應為36萬元。（0.5分）
或：年終預算結余資金應為51萬元。（1分）
②甲單位對年終預算結余資金的會計處理不正確。（1分）
或：甲單位對財政直接支付年終結余資金的會計處理不正確。（0.5分） 甲單位對財政授權支付年終結余資金的會計處理不正確。（0.5分）
正確的會計處理：
對于財政直接支付年終結余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。（1分）
或：借：財政應返還額度15
貸：財政補助收入15（1分）
評分說明：會計科目正確，但金額不正確的，給0.5分。
對于財政授權支付年終結余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。（1分）
或：借：財政應返還額度36
貸：零余額賬戶用款額度36（1分）
評分說明：會計科目正確，但金額不正確的，給0.5分。
答案二：
對于財政直接支付年終結余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。（2.5分）
或：借：財政應返還額度15
貸：財政補助收入15（2.5分）
評分說明：會計科目正確，但金額不正確的，給1分。
對于財政授權支付年終結余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。（2.5分）
或：借：財政應返還額度36
貸：零余額賬戶用款額度36（2.5分）
評分說明：會計科目正確，但金額不正確的，給1分。
1、 新增內容
新增內容是歷年考試重點。此處不增加案例，但要求考生著重領會大綱新增的以下內容。
（1）對于政府收支分類改革，考生需要注意：
根據2006年2月10日財政部印發《政府收支分類改革方案的通知》（財預［2006］13號）精神，《政府收支分類改革方案》和《2007年政府收支分類科目》從2007年1月1日起執行。改革后的政府收支分類體系由“收入分類”、“支出功能分類”和“支出經濟分類”三部分構成。收入分類，主要反映政府收入的來源和性質，下設類、款、項、目四級科目。“類”一級科目包括：稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入和轉移性收入。支出功能分類，主要反映政府活動的不同功能和政策目標，以綜合反映政府職能活動、支出的內容和方向，改變了以往按照經費性質設置基本建設費、行政費、事業費的做法。支出功能下設類、款、項三級科目。“類”一級科目包括：一般公共服務、外交、國防、公共安全、教育、科學技術、文化體育與傳媒、社會保障和就業、社會保險基金支出、醫療衛生、環境保護、城鄉社會事務、農林水事務、交通運輸、工業商業金融等事務、其他支出和轉移性支出。支出經濟分類，主要反映政府支出的經濟性質和具體用途，下設類、款兩級科目。“類”一級科目包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、對企事業單位的補貼、轉移性支出、贈與、債務還本支出、基本建設支出、其他資本性支出、貸款轉貸及產權參股和其他支出。對于類級科目，考生需要尋找相關資料進行了解，比如：自籌基建應當列入支出經濟分類的其他資本性支出，而不是基本建設支出；離退休人員的工資應當列入對個人和家庭的補助等，而不是工資福利支出；科研經費應列入支出功能分類的“科學技術”等。
政府收支分類改革后，財政部還發布了有關的會計核算調整方案。為適應政府收支分類改革，規范行政單位會計核算，根據《財政部關于印發政府收支分類改革方案的通知》（財預[2006]13號），現就《行政單位會計制度》調整事項通知如下：一、“401撥入經費”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。二、“404預算外資金收入”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。三、“501經費支出”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬。本通知自2007年1月1日起執行。
為適應政府收支分類改革的需要，根據《財政部關于印發政府收支分類改革方案的通知》（財預[2006]13號），現將事業單位有關會計核算調整內容通知如下：一、事業單位應在“財政補助收入”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，進行明細核算。二、事業單位應在“事業支出”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。同時，事業單位應設置“財政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項財政撥款支出的具體情況，并反映每個會計期末的財政撥款結余情況。三、執行《醫院會計制度》、《測繪事業單位會計制度》、《高等學校會計制度》、《中小學校會計制度》、《科學事業單位會計制度》的事業單位，應按照上述方法作相應調整。四、本通知自2007年1月1日起執行。今后政府收支分類科目如有變化，事業單位的會計核算應隨之調整。
（2）單位預算管理
單位預算包括收入預算和支出預算。單位的各項收入和支出應全部納入單位預算統一管理，統籌安排使用。行政單位收入預算包括：財政預算撥款收入、預算外資金收入、其他收入。行政單位支出預算分為基本支出預算和項目支出預算。基本支出預算是行政單位為保障其機構正常運轉、完成日常工作任務而編制的年度基本支出計劃，其內容包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出等。基本支出預算的編制應遵循綜合預算、優先保障、定員定額管理的原則。項目支出預算是為完成其特定的行政工作任務，在基本支出預算之外編制的年度項目支出計劃。項目按照支出性質分為基本建設類項目、行政事業類項目和其他類項目。項目支出預算編制應遵循綜合預算、科學論證、合理排序、追蹤問效的原則。事業單位收入預算包括：財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入、其他收入。事業單位支出預算包括：事業支出、經營支出、對附屬單位補助支出、自籌基本建設支出、上繳上級支出。其中，事業支出預算分為基本支出預算和項目支出預算。基本支出預算是事業單位為保障其機構正常運轉、完成日常工作任務而編制的年度基本支出計劃，內容包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出等。項目支出預算是為完成其特定的事業發展目標，在基本支出預算之外編制的年度項目支出計劃。項目按照支出性質分為基本建設類項目、行政事業類項目和其他類項目。基本支出預算和項目支出預算的編制原則與行政單位相同。
單位預算編制的一般方法：（1）基數法；（2）零基預算法；（3）績效預算法。
單位預算編制的技術方法：（1）定額測算法；（2）標準測算法；（3）比例測算法；（4）推算測算法。
政府收支分類，是指對政府收入和支出進行類別和層次劃分，以全面、準確、清晰地反映政府收支活動。政府收支分類科目是編制政府預算、組織預算執行以及預算單位進行會計明細核算的重要依據。（詳見前述資料）
預算執行與檢查。預算執行任務主要包括：（1）合理分解年度預算，落實責任制；（2）依法組織收入，確保收入任務的完成；（3）加強支出管理，嚴格控制支出預算；（4）掌握預算執行進度，及時分析預算執行情況。行政事業單位應當建立健全預算單位執行情況檢查、考核制度，實施定期檢查，及時糾正存在的問題。
公共支出績效評價，是公共支出績效預算的基礎，是對公共支出活動取得的社會經濟效益情況進行綜合性考核與評價的一種活動。其核心是強調公共支出管理中的目標與結果及結果有效性的關系。公共支出績效評價方法主要有：最低成本法、成本-效益分析法、目標-結果比較法、公眾評價法、因素分析法、目標評價法等。

責編:xuxiaomin  評論 糾錯

（責任編輯：vstara）

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