五、年終結(jié)余資金帳務(wù)處理
 （一）、設(shè)立“財政應(yīng)返還額度”科目
1、財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)；
2、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)(如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數(shù))。
（二）、財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理
    行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作相關(guān)會計賬務(wù)處理：
    1、行政單位
    借：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付
    貸：撥入經(jīng)費--財政直接支付
    2、事業(yè)單位
    借：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付
    貸：財政補助收入--財政直接支付
    下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)和建設(shè)單位發(fā)生實際支出時，借記支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度--財政直接支付”科目。
    （三）、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理
    (一)年底額度注銷賬務(wù)處理
    1、行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理：
    (1)行政單位
    借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付
    貸：零余額賬戶用款額度
    (2)事業(yè)單位
    借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付
    貸：零余額賬戶用款額度
    2、如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計分錄：
    (1)行政單位
    借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付
    貸：撥入經(jīng)費--財政授權(quán)支付
    (2)事業(yè)單位
    借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付
    貸：財政補助收入--財政授權(quán)支付
    (二)恢復(fù)額度賬務(wù)處理
    行政事業(yè)單位、建設(shè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會計賬務(wù)處理：
    1、行政單位
    借：零余額賬戶用款額度
    貸：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付
    2、事業(yè)單位
    借：零余額賬戶用款額度
    貸：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付
     (三)如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度，作相關(guān)會計分錄：
    借：零余額賬戶用款額度
    貸：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付
       [2005年試題]案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）
甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲單位），自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準，甲單位的工資支出、1萬以上的物品和服務(wù)采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實行財政授權(quán)支付方式。
2004年，財政部門批準的甲單位年度預(yù)算為2000萬元。1至11月份，甲單位累計預(yù)算支出數(shù)為1800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為150萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為50萬元。
甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下（假定甲單位無納稅和其他事項）：
（1）2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。甲單位將授權(quán)額度50萬元計入銀行存款，同時確認財政補助收入50萬元。
（2）4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款80萬元。
（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設(shè)備，合同金額55萬元。合同約定，所購設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未做會計處理。
（4）9日，甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當(dāng)日向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。
甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認固定資產(chǎn)的同時，確認應(yīng)付賬款55萬元。
（5）11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認為事業(yè)支出，并增加財政補助收入55萬元。對已確認的應(yīng)付賬款55萬元未進行沖轉(zhuǎn)。
（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。
（7）15日，甲單位報銷差旅費4.8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬元計入了事業(yè)支出。
（8）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買10臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未做會計處理。
（9）22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未做會計處理。
（10）24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產(chǎn)9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。
（11）31日，甲單位計算的2004年度預(yù)算結(jié)余資金為56萬元，其中，財政直接支付年終結(jié)余資金為15萬元，財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為41萬元。甲單位未對年終預(yù)算結(jié)余資金進行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進行了登記。

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