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2005年高級會計師執業資格考試復習備考筆記[5]

發表時間：2014/4/6 14:36:00 來源：中大網校點擊關注微信：

2005年高級會計師執業資格考試復習備考筆記[5]

(三)控股合并是指企業通過收購其他企業的股份或相互:)股票取得對方股份，達到對其他企業進行控制的一種合并形式。控股合并后，控股和被控股企業分別成為母公司和子公司之后，均繼續存在并經營，且相互組成一個集團。
三、企業合并會計的產生
　　企業合并會計是對企業合并的過程和結果進行會計核算和反映的程序和方法，它包括兩部分內容：一是企業合并本身的賬務處理；二是合并會計報表的編制。
四、企業合并會計的核算方法——購買法、權益集合法。
　　第二節　企業合并購買法的賬務處理
一、購買法核算的原則
１、購買法——對企業合并進行核算就完全可以采用與購置普通資產相同的原則來處理。因此，在購買法下，一個企業在購買其他企業時應當按取得成本予以入帳。
　　2、購買法的程序和原則——
　　第一，對所購企業的資產、負債進行確認和估價。首先要對被購買企業的資產和負債項目進行確認，對各項資產進行重新估價，確定其公允價值。
　　第二，確定購買成本。A、用現金購買，其購買成本即為其實際支付的款項；B、以增發股票換取被購買企業的產權，則其購買成本為所發行股票的公允價值；C、購買企業以其發行的債券來支付，則其取得成本為債券的面值。（我認為：其實不準確，按照國際會計準則應該為債券發行價格。）D、在合并過程中，購買企業發生與合并直接有關的其他費用，比如法律費用、傭金等，對此也應當計入購買成本。E、合并過程中發生的與合并有關的其他間接費用如股票、債券的發行費用，則不計入購買成本，應當計入期間費用。
第三，比較其購買成本和被購買企業凈資產的公允價值。
如果購買成本大于凈資產的公允價值，則其差額，即為商譽，作為無形資產，直接計入“無形資產--商譽”科目，在一定的期間內攤銷，攤入管理費用。
如果購買成本小于凈資產的公允價值，則其差額就是負商譽，通常有兩種處理方法：第一種方法，是直接沖減非流動資產的公允價值。（我命名其為沖減法）被沖減的非流動資產包括固定資產、無形資產、遞延資產等，不包括長期投資。在出現負商譽時，可以按比例沖減這類資產的價值，直到將其價值沖減為零。如這樣處理仍不足以抵銷負商譽，則將沖減后的剩余部分列作遞延貸項－負商譽，并按一定的期限分攤計入各期損益。第二種方法，將全部負商譽列作遞延貸項－負商譽，在一定的期限內分攤，攤入管理費用。

（責任編輯：vstara）

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