【例 題】
2007 年 1 月 1 日，甲公司自證券市場購入面值總額為 2 000 萬元的債券。購入時實際支付 萬元的債券。 萬元， 萬元。 價款 2 078.98 萬元，另外支付交易費用 10 萬元。該債券發行日為 2007 年 1 月 1 日，系分 期付息、到期還本債券， 期付息、到期還本債券，期限為 5 年，票面年利率為 5%，年實際利率為 4%，每年 12 月 ， 31 日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。 日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。 要求：假定不考慮其他因素， 日的賬面價值。 要求：假定不考慮其他因素，計算該持有至到期投資 2007 年 12 月 31 日的賬面價值。
【答案】 
2007 年 1 月 1 日購入時， 日購入時， 持有至到期投資攤余成本＝ （1） ） 持有至到期投資攤余成本＝面值 2000＋利息調整 88.98 ＋ ＝2088.98（萬元） （萬元） （2）2007 年 12 月 31 日 ） 應收利息＝ 應收利息＝面值 2000×票面利率 5％×期限 1＝100（萬元） × ％ ＝ （萬元） 利息收入＝ 利息收入＝持有至到期投資攤余成本 2088.98×實際利率 4％×期限 1＝83.56 萬元） × ％ ＝ （萬元） 利息調整攤銷額＝ － 利息調整攤銷額＝100－83.56＝16.44（萬元） ＝ （萬元） 利息調整年末余額＝ 利息調整年末余額＝88.98－16.44＝72.54（萬元） － ＝ （萬元） 2007 年末持有至到期投資的賬面價值＝面值 2000＋利息調整 72.54＝2072.54（萬 年末持有至到期投資的賬面價值＝ ＋ ＝ （ 元） 。 
3、可供出售金融資產 
⑴、取得可供出售金融資產 ①取得股票投資 可供出售金融資產—成本 借：可供出售金融資產 成本 公允價值與交易費用之和） （公允價值與交易費用之和） 應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利） 應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利） 銀行存款（實際支付的價款） 
貸：銀行存款（實際支付的價款） 取得債券投資（類似于持有至到期投資） ②取得債券投資（類似于持有至到期投資） 可供出售金融資產—成本 面值） 成本（ 借：可供出售金融資產 成本（面值） 可供出售金融資產 資產—應計利息 可供出售金融資產 應計利息 實際支付的價款中包含到期一次還本付息債券已計提的利息） （實際支付的價款中包含到期一次還本付息債券已計提的利息） 應收利息（分期付息債券已到付息期但尚未領取的利息） 應收利息（分期付息債券已到付息期但尚未領取的利息） 銀行存款（實際支付的價款） 貸：銀行存款（實際支付的價款） 可供出售金融資產—利息調整 可供出售金融資產 利息調整 包括不單獨體現的交易費用） 差額、或借） （差額 （包括不單獨體現的交易費用） 差額、或借） （ 確認股利、利息收入， 
⑵、確認股利、利息收入，攤銷利息調整 資產負債表日債券確認利息收入、 ①資產負債表日債券確認利息收入、攤銷利息調整 可供出售金融資產—應計利息 借：可供出售金融資產 應計利息 到期一次還本付息債券票面利息） （到期一次還本付息債券票面利息） 分期付息債券票面利息） 應收利息 （分期付息債券票面利息） 可供出售金融資產—利息調整 差額，或貸） 利息調整（ 可供出售金融資產 利息調整（差額，或貸） 投資收益（實際利息） 貸：投資收益（實際利息） ②持有期間股票確認股利 應收股利（宣告發放的現金股利×持股比例） 借：應收股利（宣告發放的現金股利×持股比例） 貸：投資收益 資產負債表日股票、債券公允價值變動（非明顯， 
⑶、資產負債表日股票、債券公允價值變動（非明顯，即屬于不嚴重或暫時性下跌 的情形） 的情形） 資本公積—其他資本公積 或貸） 其他資本公積（ 借：資本公積 其他資本公積（或貸）

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（責任編輯：vstara）

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