會計準則發展的最重要規則應當是“適應環境”。而新會計準則出臺的原因,正如I鄄ASB的主席在分析FASB制定準則的依據時說的那樣,就是“環境使然”。筆者認為，正在推出的新會計準則體系不但是順應經濟發展的衍生物，更準確點說是突發性經濟事件的產物，就如同2001年以來美國出現的系列財務丑聞案催生了《2002薩班斯-奧克斯萊法案》，中國準則體系也是受以下幾方面事件突發催生的：

    第一，近年來中國經濟生活中出現了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結算等。因此，迫切需要許多新的會計技術方法和新的會計準則；第二，20世紀90年代后期以來頻繁出現的會計信息失真以及股市波動問題，部分暴露出會計規范不完善和準則既定原則廣泛適用性問題，既定的法律規范存在的時滯性和主觀性導致整個會計和審計行業受到批評。第三，加入WTO以來，發達國家設置種種壁壘阻撓中國市場經濟地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經濟損失。例如，2004年歐盟在評估我國完全市場經濟地位時，就設置了獨立于雙邊協定和WTO規則之外的條款：必須建立一個符合國際會計準則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應當由獨立的機構根據國際會計準則進行審計。諸如此類的“霸王條款”是促動我國推動會計準則與國際準則趨同的最直接外部動力。

    新會計準則的主要革新措施基本可以概括為三大類。

    對會計核算基本原則的革新

    美國會計準則和IFRS比較側重公允價值的應用，體現會計信息的相關性。新準則體系中權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則，權責發生制并入會計分期基本假設，歷史成本體現在會計要素的計量中。但也繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。

    考慮到中國市場發展的現狀，本次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。但是總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。一方面，公允價值反映現時價值，與決策確實比較相關，但其可靠性的取得難以確保，而且公允價值增值的收益并無相應的現金流。另一方面，IFRS也并未完全否定歷史成本計價，因此公允價值運用程度上需要慎重考慮。

    

（責任編輯：vstara）