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資料：（1）2002年6月8日，A股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明，該設(shè)備的價(jià)款為450000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為76500元；發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為3000元；款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，設(shè)備已交付生產(chǎn)使用。
（2）2002年6月10日，A股份有限公司同時(shí)購(gòu)人甲、乙兩臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明，兩臺(tái)設(shè)備的價(jià)款總額為800000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為136000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)用為40000元，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行支付，兩臺(tái)設(shè)備已投入使用。經(jīng)過(guò)市場(chǎng)詢(xún)價(jià)后得知，甲設(shè)備的公允價(jià)值為312000元，乙設(shè)備的公允價(jià)值為468000元。
（3）2002年6月15日，A股份有限公司購(gòu)入一套需要安裝的生產(chǎn)線(xiàn)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明，該生產(chǎn)線(xiàn)的價(jià)款為630000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為107100元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為12000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝時(shí)，耗用甲材料50000元（不含稅），購(gòu)進(jìn)該批甲材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元，負(fù)擔(dān)安裝工人工資21000元，安裝完畢后即交付車(chē)間使用。
（4）2002年8月1日，A股份有限公司向銀行借入期限為二年、年利率為10%的借款2000000元，用于建造一生產(chǎn)車(chē)間，該建造工程采用自營(yíng)工程方式進(jìn)行：為此，2002年8月2日，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明。該物資的價(jià)款為 1000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170000元；在整個(gè)施工過(guò)程中，實(shí)際領(lǐng)用工程物資1170000元（含增值稅）；領(lǐng)用生產(chǎn)用乙材料一批，實(shí)際成本為90000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為15300元；工程負(fù)擔(dān)工程人員工資300000元；企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提，供有關(guān)勞務(wù)支出158000元；用銀行存款支付工程其他費(fèi)用50000元；工程沒(méi)有發(fā)生非正常中斷；工程尾期，退回剩余的乙材料3510元（含增值稅）；2003年8月1日，工程竣工交付使用。
（5）2002年8月1日，A股份有限公司向銀行借入期限為二年、年利率為10%的借款2000000元，用于建造一生產(chǎn)車(chē)間，假設(shè)該建造工程采用出包工程方式出包給銀河建筑工程公司承建。2002年8月2日，按照合同規(guī)定向銀河建筑公司預(yù)付工程款1000000元。工程完工后，按照合同規(guī)定向銀河建筑公司補(bǔ)付工程款780000元；同時(shí)，預(yù)提一年的長(zhǎng)期借款利息200000元（200000X10%=200000）；2003年8月1日，工程竣工交付使用。
（6）2002年9月20日，A股份有限公司收到B股份有限公司投入的一套全自動(dòng)生產(chǎn) 線(xiàn)，雙方確認(rèn)的價(jià)值后15000000元；A股份有限公司股本總額80000000元，B股份有限公司占其股權(quán)份額的比例為15%.
（7）2002年10月20日，A股份有限公司接受外商捐贈(zèng)一輛職工生活用面包車(chē)，根據(jù)捐贈(zèng)方提供的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)，確定其價(jià)值為250000元；另外，用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用3000元；A股份有限公司適用的所得稅稅率為33%.
（8）2002年10月25日，A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，租賃合同約定，應(yīng)付租賃費(fèi)及設(shè)備價(jià)款為500000元，以銀行存款支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)2000元，支付安裝調(diào)試費(fèi)4000元。
要求： 以上各項(xiàng)固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)如何計(jì)價(jià)？ （綜合題）[本題10.00分]
答案分析是
企業(yè)取得固定資產(chǎn)有多種方式，如以貨幣資金購(gòu)入固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)、接受投資者投入固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)、無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)、非貨幣性交易中取得固定資產(chǎn)、債務(wù)重組中取得固定資產(chǎn)等等。
（1）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，即企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)不需安裝就可以直接交付使用。其賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
本案例中購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備不需安裝，應(yīng)直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，入賬價(jià)值為529500元（450000+76500+3000=529500）。交付使用時(shí)，A股份有限公司可以進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 529500
貸：銀行存款 529500
來(lái)源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試
責(zé)編:lili 評(píng)論 糾錯(cuò)
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